Особенности аудита гостиничных услуг

Гостиничный бизнес относится к сфере оказания услуг и имеет свои особенности в части хозяйственной деятельности, налогообложения и бухгал­терского учета.

Гостиница — это сложный хозяйственный комплекс, требующий взаимо­действия различных служб.

Специфика учета в гостинице в первую очередь заключается в том, что большая часть бухгалтерской информации рождается и частично обрабаты­вается инженерно-техническими и вспомогательными службами гостиницы. Такие службы обязаны вести оперативный учет, данные которого должны своевременно передаваться в бухгалтерию, окончательно там группироваться и обрабатываться.

От оперативности и достоверности такого учета зависит правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете гостиницы и, соответственно, правильность исчисления и уплаты налогов.

В частности, от данных оперативного учета служб размещения, брони­рования и продажи номерного фонда зависит правильность определения вы­ручки от реализации гостиничных услуг и отражения в учете полученных авансов.

Построение оперативного учета требует выполнения двух базовых ус­ловий:

• разработка и утверждение по организации специальных форм первич­ных документов и схем движения документальных потоков;
• разграничение во времени ответственности за сбор, передачу и пер­вичный анализ информации (документов).

Перечень бланков строгой отчетности утвержден письмом МФ РФ от 13.12.93 г. № 121. К ним относятся акты, журнал регистрации иностранных граждан, счет формы № ЗГ и № ЗГМ, карта гостя, кассовый отчет, расчеты оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету, квитанция о возврате денег, акт о порче имущества, заявка на бронирование мест, квитан­ция на предоставление дополнительных платных услуг, квитанция на прием вещей в камеру хранения.

Гостинице свойственна большая номенклатура материалов, малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов и сложное движение этих матери­альных ценностей внутри организации. Гостиничные помещения и оборудова­ние очень интенсивно изнашиваются физически. Факты отпуска со склада, расхода, начисления износа, порчи и списания материальных ценностей должны фиксироваться и документироваться ежедневно. Вследствие такого большого движения материальных потоков гостиничное хозяйство требует частых локальных инвентаризаций.

Существует специфика формирования производственной себестоимо­сти гостиницы.

Затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, ввиду отсутствия незавершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств.

Таким образом, гостиница не имеет переходящего сальдо по бухгалтер­скому счету 20 «Основное производство», субсчет «Затраты на оказание гости­ничных услуг».

Учитывая особенности функционирования гостиничного хозяйства необ­ходимо перед осуществлением аудиторского контроля разработать методику его проведения.

Необходимо выделить объекты проверки и источники информации, формируемые по этим объектам.

Учитывая вышеизложенное при проведении проверки важно установить:

• получена ли лицензия на осуществление гостиничных услуг.

В настоящее время закон о лицензировании отсутствует. Однако, опи­раясь на положение Федерального закона 132 ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ», гостиничная деятельность определяется как составная часть туристской индустрии.

• к какой категории относится гостиница в соответствии со стандартом (ГОСТР 50645-94) и какие дополнительные услуги должны оказываться в обя­зательном порядке. Значительная часть таких услуг требует получения спе­циальной лицензии.

К таким услугам относятся:

• туристская;
• фармацевтическая (аптечные киоски);
• розничная торговля и общественное питание;
• оказание телефонных услуг (установка локальной АТС);
• оказание услуг по обмену валюты (обменные пункты);
• медицинские.

В качестве альтернативы возможно установление договорных отноше­ний с предприятиями, которые могут оказывать вышеперечисленные услуги. В этом случае проверяется наличие договоров (комиссии или поручения), учета поступления комиссионного вознаграждения и расчетов с бюджетом.

• наличие долгосрочных отношений между заказчиками и гостиницей по­средством заключения договоров;
• количество проживающих, сроки проживания и порядок оплаты.

В случае разовой потребности в гостиничных услугах оформляется только карточка на бронь номеров.

• порядок расчетов за наличный расчет.

При отражении выручки от реализации принимаются кроме наличных расчетов безналичные расчеты, расчеты кредитной картой.

При наличных расчетах и расчетах кредитной картой используется ме­тод отражения выручки по факту оказания услуг и в счет последующей оплаты на сумму оказанных, но не оплаченных услуг. Расчеты кредитной картой от­ражаются через счет 57 «Денежные документы в пути».

Дебет 57 Кредит 46 — на сумму оказанных услуг.

Дебет 46 Кредит 68 — начислен НДС

Дебет 51 Кредит 57 — на сумму полученной оплаты.

В случае безналичной оплаты применяются расчеты по предоплате ус­луг, по факту оказания услуг, по полученным авансам, после оказания услуг.

• правильность оприходования материальных ценностей, отражения внутреннего перемещения МБП и должной их эксплуатации;
• обоснованность списания материальных ценностей при проведении ремонтных работ и текущем обслуживании на себестоимость гостиничных ус­луг;

Документами, подтверждающими правильность отнесения материаль­ных затрат в издержки гостиницы, служат сметы, акты о выполненных рабо­тах.

• правильность расчетов с подрядчиками при проведении текущего ре­монта или переоснащения номеров;

В соответствии с заключенным договором подрядчик может оказывать услуги, используя материалы гостиницы (давальческое сырье). При проверке необходимо установить факт использования материалов и своевременности их списания на издержки гостиницы.

• правильность отнесения на себестоимость форменной одежды;

Для учета форменной одежды, предназначенной для выдачи работни­кам (швейцары, лифтеры, гардеробщики, сотрудники различных служб прие­ма, размещения и обслуживания) используется счет 12 «МБП». Униформа вы­дается персоналу на срок ее службы с последующим возвратом для ее списа­ния. О возврате и списании составляется акт, в котором указывается стои­мость оприходованных материалов по цене возможного использования.

При проверке необходимо выяснить, как организован учет униформы, своевременность ее списания и возврат. Не представление актов о возврате униформы по истечении нормативного срока ее службы будет служить осно­ванием для включения ее стоимости в облагаемый совокупный доход работ­ника и изъятия из издержек гостиницы.

• периодичность проводимых инвентаризаций;

Гостинице свойственна большая номенклатура материалов, МБП и сложное движение этих материальных ценностей внутри организации. Факты отпуска со склада, расхода, начисления износа, порчи и списания материаль­ных ценностей должны фиксироваться и документироваться ежедневно. Вследствие такого большого движения материальных потоков гостиничное хозяйство требует частых локальных инвентаризаций.

Существует специфика формирования себестоимости гостиничных ус­луг. Состав затрат, включаемых в себестоимость, определяется в соответст­вии с особенностями состава предприятий и организаций жилищно- коммунального хозяйства, утвержденными МФ РФ 04.09.95 г. и дополнениями к этому документу (письмо ГНС РФ от 14.02.96 г.), где даны уточнения, что за­траты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включается в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, в виду отсутствия незавершенного производства по основ­ной деятельности гостиничных хозяйств.

Таким образом, гостиница не имеет переходящего сальдо по бухгалтер­скому счету 20 «Основное производство», субсчет «Затраты на оказание гости­ничных услуг».

Гостиничное хозяйство имеет в своем ведении основные средства, ко­торые интенсивно используются, а, следовательно, нуждаются в ремонте, об­новлении. Документом, разрешающим применять ускоренную амортизацию, является Приказ Министерства строительства РФ от 29.11.96 г. № 17–150. Ау­диторская проверка должна быть направлена на документальный анализ пе­речня объектов гостиницы, подлежащих ускоренной амортизации; проверку начисления амортизации основных средств, согласно перечня и ее целевое использование.