Информация о событиях после отчетной даты

Порядок отражения информации о событиях после отчетной даты в бухгалтерской отчет­ности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (далее — ПБУ 7/98).

ПБУ 7/98 применяется субъектами малого предпринимательства при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть призна­ны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98,

Согласно данному перечню к существенным событиям после отчетной даты могут быть отнесены следующие факты хозяйственной деятельности:

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетель­ствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоя­нию на отчетную дату;
• получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочер­него или зависимого общества, ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финан­совых вложений организации;
• продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет це­ны возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предше­ствовавшие отчетной дате;
• обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объ­екта строительства, использованный для определения финансового результата по состоя­нию на отчетную дату, был необоснован;
• получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ве­дут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

К событиям, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных ус­ловиях, в которых организация вела свою деятельность, относятся:

• принятие решения о реорганизации организации;
• приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• реконструкция или планируемая реконструкция;
• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финан­совых вложений;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
• прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
• существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело ме­сто после отчетной даты;
• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты; -действия органов государственной власти (национализация и т. п.).

В случае если событие после отчетной даты не является существенным, то оно не от­ражается в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а раскрывается только в пояснениях к ним.

Организация должна оценивать последствия каждого события после отчетной даты в отдельности и в денежном выражении на основании соответствующих расчетов.

Пример 1. Предположим, что в текущем отчетном году организация допустила сущест­венную ошибку в бухгалтерском учете, выразившуюся в излишнем начислении суммы амортизации основных средств, отнесенной на общехозяйственные расходы.

Также допустим, что эта ошибка была обнаружена в одном из следующих периодов:

• до окончания текущего отчетного года и формирования финансовых результатов (на­пример, ошибка обнаружена до 31 декабря 2008 г.);
• после окончания текущего отчетного года, но до представления годовой бухгалтер­ской отчетности (например, ошибка обнаружена в феврале 2009 г. до представления бух­галтерской отчетности за 2008 г.);
• после окончания текущего отчетного года и после представления годовой бухгалтер­ской отчетности в налоговую инспекцию (например, ошибка обнаружена в феврале 2009 г., а бухгалтерская отчетность за 2008 г. была сдана в налоговую инспекцию в январе 2009 г.).

В первом случае не имеет место наступление события после отчетной даты и при об­наружении ошибки в бухгалтерском учете оформляется исправительная (сторнировочная) запись по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортиза­ция основных средств».

Во втором случае обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгал­терском учете является событием после отчетной даты, вызывающим корректировку годо­вой бухгалтерской отчетности.

В этом случае событие после отчетной даты отражается в бухгалтерском учете заклю­чительными оборотами от 31 декабря отчетного года.

Сначала сторнируется сумма излишне начисленной амортизации по дебету счета учета общехозяйственных расходов и кредиту счета учета амортизации основных средств.

Затем отражается уменьшение себестоимости реализованной продукции сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета учета общехозяйственных расходов.

Наконец, отражается увеличение конечного финансового результата по дебету счета учета продаж и кредиту счета учета прибылей и убытков.

На основе этих данных осуществляется корректировка показателей бухгалтерского ба­ланса и отчета о прибылях и убытках, а информация об этом раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Во втором случае рассмотренные хозяйственные операции могут быть отражены в бух­галтерском учете следующими проводками

В третьем случае обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгал­терском учете также является событием после отчетной даты, но оно не вызывает коррек­тировки годовой бухгалтерской отчетности.

В последнем случае исправления вносятся в бухгалтерскую отчетность следующего го­да в том месяце, когда ошибка была обнаружена.

В учете делается запись по дебету счета учета амортизации основных средств и креди­ту счета учета прибылей и убытков.

Информация об этом событии должна быть раскрыта в пояснительной записке органи­зации при представлении годовой бухгалтерской отчетности следующего года.

Пример 2. Допустим, что в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года числилась дебиторская задолженность на общую сумму 100 тыс. руб. В марте года, следующего за отчетным годом, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 40 тыс. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом.

В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 40 тыс. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности.

Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами за де­кабрь месяц отчетного периода.

Помимо полученной информации о банкротстве организации-дебитора необходимо учитывать, что дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, должна списы­ваться на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При этом указанная дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты, при отсутствии резервов по со­мнительным долгам.

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резер­вов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

После свершения в текущем году события, учтенного в годовой бухгалтерской отчетно­сти прошлого года, необходимо в учете текущего отчетного года сторнировать ранее спи­санную дебиторскую задолженность и отразить в текущем периоде сумму списанной деби­торской задолженности:

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской от­четности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характе­ра для организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятель­но исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенные события после отчетной даты должны раскрываться в пояснительной записке. Корректировке с учетом событий после отчетной даты подлежит только годовая бухгалтерская отчетность.

Информация, раскрываемая в пояснительной записке, должна включать краткое описа­ние характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выра­жении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это в пояснительной записке.

В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после от­четной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и/или произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности органи­зации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бух­галтерская отчетность.