Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей

Бухгалтерский баланс (форма № 1) должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются в денежной оценке состояние хозяй­ственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату. Бухгал­терский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода. Остатки по дебету и кредиту синтетических счетов, отраженные в Главной книге или оборотной ведомости служат основой для составления бухгалтерско­го баланса организации.

Образец формы бухгалтерского баланса приведен на следующих двух страницах.

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступи­тельный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, ка­питала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (квартал, год).

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами пока­затели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приве­денными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Коды показателей баланса и всех других форм бухгалтерской отчетности утверждены приказом Госкомстата России и Министерства финансов РФ от 14.11.2003 № 475/102н.

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Од­нако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, мате­риально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т. д.).

В соответствии с указанными положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

• нематериальные активы и основные средства — по их остаточной стоимости;
• доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости имущества;
• незавершенное строительство — по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
• финансовые вложения — по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);
• материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) — по их фактической себестоимости;
• затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массо­вом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции;
• издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях — в сумме из­держек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;
• готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) — по к полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости,
• товары — по стоимости их приобретения (покупной цене);
• товары отгруженные — по полной фактической себестоимости или по полной норма­тивной себестоимости;
• расходы будущих периодов — в сумме расходов, фактически произведенных в отчет­ном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам;
• дебиторская задолженность — в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
• денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах — в сумме остат­ков денежных средств, выраженных в рублях;
• уставный капитал — в размере, зафиксированном в учредительных документах орга­низации;
• добавочный капитал — в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного до­хода и сумм дооценки внеоборотных активов;
• резервный капитал — в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;
• целевые финансирование и поступления — в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;
• нераспределенная прибыль прошлых лет — в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;
• нераспределенная прибыль отчетного года — в сумме нераспределенной прибыли от­четного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансо­вым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за не­соблюдение правил налогообложения за счет прибыли;'
• краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты — в сумме кредиторской задолжен­ности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату про­центов кредитору (заимодавцу);
• кредиторская задолженность в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
• доходы будущих периодов в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бух­галтерского учета как доходы будущих периодов;
• резервы предстоящих расходов — в сумме остатков неиспользованных средств, заре­зервированных организацией.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтер­скому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных сред­ствах и доходных вложениях в материальные ценности показываются по остаточной стои­мости.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответст­вующими положениями по бухгалтерскому учету.

Организациям рекомендуется в форме бухгалтерского баланса за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых органи­зацией.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалте­ром и заверяется печатью организации.

Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.