Учет поступления товаров в оптовой торговле

Поставщики отгружают в адрес оптовых организаций товары в соответствии с заключенными договорами, определяющими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются:

• наименования сторон (поставщика и покупателя);
• предмет договора (наименования и количество товаров);
• имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора;
• цены;
• сроки поставки;
• порядок расчетов;
• тара и упаковка.

За невыполнение условий договоров предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновной стороны могут быть взысканы убытки в размере, не покрытом штрафом или неустойкой. Однако уплата штрафов и возмещение убытков не освобождает на­рушителей договоров от их исполнения. В целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют в специальных журналах. Для учета выполнения на каждый договор может открываться карточка, в которую записывают основные условия договора, а затем на основании поступающих приходных документов делают отметки о его выполнении. Периодически проверяют итоги выпол­нения договоров и при их невыполнении предъявляют претензии поставщикам.

В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить:

• строгое соблюдение установленных правил упаковки, зата­ривания, маркировки и опломбирования отдельных тарных мест;
• вложение в каждое тарное место документа (упаковочного ярлыка, кипной карты и т. д.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте;
• четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных доку­ментов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих докумен­тов получателю;
• строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, а также правил их погрузки и крепления и др.

Получатель обязан обеспечить:

• приемку товаров по количеству и качеству в установленные договором сроки;
• контроль за правильным их оприходованием материально ответственными лицами;
• условия, при которых соблюдалась бы сохранность и предот­вращалась возможность образования недостач и хищений товаров.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки (на складе поставщика, от органов транс­порта, на складе покупателя), характера приемки (по количеству, качеству и комплектности), наличия или отсутствия соответству­ющих сопроводительных документов и т. д.

Приемка товаров по весу-брутто, указанному на таре, или при­емка по весу-нетто и количеству товарных единиц (в поврежденной таре) проводится в месте, где принимаются товары.

Порядок приемки товаров на складе поставщика. Товары на складе поставщика принимает, как правило, материально ответ­ственное лицо организации-покупателя по доверенности, которая оформляется на бланках типовой формы, подписывается руково­дителем и главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными, после чего на доверенности ставится печать. Доверенности регистрируются в бухгалтерии в специальном жур­нале, где проставляются:

• номер доверенности;
• дата ее выдачи;
• срок ее действия; должность, фамилия лица, кому выдана доверенность, его подпись;
• наименование поставщика и названия товаров, которые не­обходимо получить;
• отметка о получении товаров по данной доверенности (после их получения).

Если товары по выданной доверенности не будут получены, то она аннулируется. При этом бухгалтер погашает ее надписью «Не использована» и делает об этом отметку в журнале. Неиспользо­ванные доверенности хранятся в бухгалтерии.

Бланки доверенностей — это документы строгой отчетности. Не допускается выдача незаполненных доверенностей. При полу­чении (приемке) товаров от местных поставщиков можно вместо разовых доверенностей представлять им список работников (с образцами подписей), которым доверяется получать ТМЦ. В слу­чае увольнения работника организация сообщает поставщику об аннулировании постоянной доверенности.

Доверенность при получении товаров предъявляется поставщи­ку вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товаров проверяется соответствие их количества и качества данным сопроводительных документов. Приемка товаров проводится по весу-брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют тары, то их принимают по весу-нетто путем пересчета или взвешивания. Если товары принимаются по весу-брутто, то об этом делается надпись на сопроводительном документе и ставятся подписи материально ответственных лиц, получивших и сдавших товары.

Приемка товаров на станции железной дороги (пристани). Такую приемку проводит материально ответственное лицо орга­низации-получателя (кладовщик, экспедитор или др.) при предъ­явлении доверенности (обычно постоянной), грузовой квитанции, паспорта. Оптовые организации в соответствии с действующими на транспорте правилами перевозки грузов обязаны проверить, обеспечена ли сохранность груза при перевозке, в частности:

• наличие на транспортных средствах (вагоне, цистерне, барже, автофургоне и др.) или контейнере пломб отправителя или пункта отправления (станции, пристани, порта), исправность пломб, от­тиски на них, состояние вагона, иных транспортных средств или контейнера, наличие защитной маркировки груза и исправность тары;
• соответствие наименования груза и транспортной маркиров­ки на нем данным, указанным в транспортном документе;
• соблюдение установленных правил перевозки, обеспечиваю­щих предохранение грузов от повреждения и порчи (укладка груза, температурный режим, льдоснабжение и др.), сроков доставки.

Оптовые организации обязаны потребовать от органов транс­порта выдачи груза по количеству мест или весу во всех случаях, когда такая обязанность возложена на них правилами, действую­щими на транспорте, и другими нормативными актами. В случае получения от органов транспорта груза без проверки количества мест, веса и его состояния получатель обязан потребовать от органов транспорта отметки об этом на транспортном документе.

На полученный от железной дороги товар экспедитор выписы­вает накладную на отправку на склад автомобильным транспортом через агента-водителя. В случае обнаружения недостачи товаров при их приемке на складе от агента составляется акт. Если това­ры от органов транспорта принимает кладовщик (заведующий складом), являющийся материально ответственным лицом, то он расписывается в получении товаров в сопроводительных докумен­тах, либо составляется акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1), который применяется для оформления приемки товаров по качест­ву, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Этот акт составляется так­же при приемке товаров на складах оптовой организации членами приемочной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

В случае поступления товаров без сопроводительных докумен­тов поставщика их принимает комиссия, уполномоченная на это руководителем организации, которая составляет акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Акт составляется при участии материально ответственного лица в трех экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй ос­тается у материально ответственного лица, третий направляется поставщику с просьбой срочно выслать необходимые документы. Кроме того, комиссия составляет в трех экземплярах акт об оприхо­довании тары, неуказанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5), который применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, в том случае, когда они не показываются отдельно в счете поставщика и их стоимость включена в цену товара.

При поступлении без согласия покупателя товаров, не предус­мотренных в договоре, либо при отсутствии договорных отношений товары принимают на ответственное хранение, о чем сообщают поставщику. Такие товары учитывают за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В установленные покупателем сроки поставщик должен распорядиться принятыми на ответственное хранение товарами. Если поставщик в этот срок не распорядится товарами, покупатель вправе реализовать их или возвратить поставщику. Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товаров на ответственное хранение, их реализацией и возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком. Вырученное от реализации товаров передается поставщику за вычетом причитающегося по­купателю.

На складе оптовых организаций товары принимаются при доставке поставщиком по весу-брутто и количеству мест, а при необходимости — и по весу-нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте. Оптовые организации, переотправляющие товары в таре или упаковке первоначального отправителя (изго­товителя), должны проводить приемку товаров по количеству и качеству внутри тарных мест лишь в случаях, предусмотренных договорами, а также при несоответствии фактического веса-брутто весу-брутто, указанному в сопроводительных документах, либо при наличии поврежденной, открытой или немаркированной тары, а также при наличии признаков порчи (течи, боя и проч.). Порядок приемки товаров на оптовых складах и сроки ее проведения уста­навливаются в договорах на поставку.

Приемка товаров по количеству проводится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим количество товаров, а приемка товаров по качест­ву и комплектности — по сопроводительным документам, удосто­веряющим их качество и комплектность (технический паспорт, сертификат и т. д.).

В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные), транспортные и страховые, платежно-банковские (расчетные).

Коммерческие (товарные) документы дают количественную, качественную и стоимостную характеристики товаров. К докумен­там, характеризующим количество товара, относятся счет-фактура, спецификация, товарный ярлык, упаковочный ярлык, товарная накладная, приходный групповой отвес, товарно-транспортная накладная, кипная карта, отвесы и т. д. Документами, характеризу­ющими качество товара, являются удостоверения качества, техни­ческие паспорта, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов и др.

Все организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.

Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупате­ля и дает право на зачет (возмещение) НДС покупателям после оприходования товара. Счет-фактура — это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. В счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки;
• наименования, адреса продавца и покупателя;
• наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа — в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименования поставляемых товаров;
• цена за единицу без учета налога;
• стоимость товаров без учета и с учетом налога;
• налоговая ставка и сумма налога и др.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бух­галтером организации либо иными должностными лицами, упол­номоченными на это в соответствии с приказом по организации, и заверяется печатью организации.

Спецификация (форма № ТОРГ-10) применяется, если отфак­турованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и пр. Она выписывается в двух экземплярах материально ответственным ли­цом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, другой передается в бухгалтерию. В спецификации фиксируется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса; масса тары отражается отдельно. Тара, отпущенная с товаром по этой спецификации, указывается на оборотной стороне бланка. Упакованный товар передается экспедиции, агенту (экспедитору, водителю) по количеству мест или массе-брутто иод расписку на бланке спецификации. Спецификация обычно дополняет счет- фактуру.

Товарный ярлык (форма № ТОРГ-11) применяется для учета ТМЦ в местах хранения товаров. Он заполняется в одном экземп­ляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка, хранится вместе с товаром по его местонахождению.

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах: один остается у поставщика, другой передается по­купателю.

Приходный групповой отвес (форма № ТОРГ-17) составляется в трех экземплярах работниками организации-получателя: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — весовщику желез­ной дороги, водного транспорта или лицу, сопровождающему груз, третий остается у материально ответственного лица. В приходном групповом отвесе в обязательном порядке указывается, в каком состоянии прибыл товар, груз. Данные о состоянии товаров под­тверждаются подписями представителя транспортной организации (поставщика) и грузополучателя (покупателя). В случае необходи­мости предъявления поставщику претензии приходные групповые отвесы составляют в четырех экземплярах.

Упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9) используется при упаковке товара. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и т. д.), подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. Первый экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик (тюк), второй с указанием массы каждого места прилагается к счету-фактуре (если товар не подлежит сертификации), третий остается на складе.

При доставке товаров автомобильным транспортом применя­ется товарно-транспортная накладная, которая может быть выпи­сана в четырех или пяти экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, другой предназначен покупателю, третий используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и пятый сдают автотранспортной организации для расчетов за транспорт и как приложение к путе­вому листу.

Сертификат качества удостоверяет качество фактически поставленного товара и его соответствие условиям договора. В сер­тификате качества дается характеристика товара либо подтверж­дается соответствие определенным стандартам или техническим условиям.

Техническая документация (паспорта, схемы, инструкции и т. д.) представляется при поставке товаров длительного пользования. К документам, удостоверяющим качество товара, относятся также протоколы испытаний, справки лабораторного анализа и т. п.

Транспортные документы обычно выписывает грузоперевозчик, они удостоверяют, что товар принят им к перевозке. В зависимости от того, каким видом транспорта перевозятся товары, транспортные документы подразделяются следующим образом: железнодорожная накладная, коносамент, товарно-транспортная накладная (путевые листы, автодорожная накладная), коммерческий акт, экспедитор­ская накладная и др.

Виды платежно-банковских (расчетных) документов зависят от форм расчетов, установленных в договоре между поставщиком и покупателем. Расчетный документ представляет собой оформление на бумажном носителе, а в установленных случаях — электронного платежного документа:

• распоряжения плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета на счет получателя средств;
• распоряжения получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При безналичных расчетах допускается использование платеж­ных поручений, аккредитивов, чеков, инкассо, а также иных форм, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежное поручение представляет собой поручение орга­низации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя. Платежное поручение принимается от плательщика к исполнению только при наличии средств на его счете.

В платежном поручении указываются:

• его номер, дата составления, вид платежа, плательщик, его идентификационный номер (ИНН), местонахождение, расчетный счет, банк плательщика, его код;
• наименование получателя, его реквизиты (ИНН), банк по­лучателя, его код;
• сумма прописью и цифрами;
• дата получения товара, оказания услуги;
• назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и суммы товарных документов;
• вид операции, срок платежа и его очередность, проведено банком, подписи клиента, место печати, отметки банка и др.

Форму платежного поручения и порядок его заполнения уста­навливает Банк России.

Что касается чека, то в качестве плательщика по нему может быть указан только банк, где чекода­тель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. В чеке должны быть:

• наименование «чек», включенное в текст документа;
• поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
• наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
• наименование валюты платежа;
• дата и место составления чека;
• подпись лица, выписавшего чек,— чекодателя.

Отсутствие в документе хотя бы одного из указанных реквизи­тов лишает его силы чека. Чек, не содержащий указания места его составления, рассматривается как подписанный в местонахождении чекодателя. Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним нормативными актами Банка России.

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика производить оплату счетов этого поставщика за отгруженный товар на условиях, предусмотренных в аккреди­тивном заявлении покупателя. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произ­вести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель. Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в ис­полняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих усло­вий исполнение аккредитива не производится.

Инкассовое поручение выписывается получателем денежных средств (поставщиком), который направляет инкассовое поручение в обслуживающий банк для получения платежа от плательщика.

Платежное требование — расчетный документ, содержащий требование получателя средств плательщику об уплате определен­ной суммы через банк.

Платежное требование-поручение представляет собой требо­вание поставщика к покупателю оплатить на основании направ­ленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгру­зочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

К расчетным документам относится также вексель — разновид­ность безусловного абстрактного денежного обязательства, составленного по установленной законом форме, дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истече­нии срока, на который он выписан. Векселя могут быть простыми и переводными.

Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или по его приказу. В простом векселе указываются:

• наименование «вексель», включенное в текст и выраженное на языке, на котором этот документ составлен;
• простое и ничем не обусловленное обещание уплатить опре­деленную сумму;
• срок платежа;
• место, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• дата и место составления векселя;
• подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (трас­санта) плательщику (трассату) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте третьему лицу — держателю векселя, т. е. получателю (ремитенту) или его приказу. В переводном векселе указываются:

• наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• простое и ничем не обусловленновпредложение уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика);
• срок платежа;
• место, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• дата и место составления векселя;
• подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Вексель, в котором нет какого-либо из перечисленных рекви­зитов, не имеет силы, за исключением следующих случаев:

• при неуказании срока платежа по векселю он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;
• при отсутствии особого указания место составления доку­мента считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя;
• при необозначении места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием век­селедателя.

В оптовых организациях могут применяться и другие товар­ные (коммерческие), транспортные и расчетные документы. Если договором порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Поступившие от поставщиков документы оптовая организация регистрирует в журнале учета счетов-фактур. Его используют для контроля за своевременным поступлением и оприходованием то­варов материально ответственными лицами. Оптовая организация проверяет товарные и расчетные документы поставщиков с точки зрения соблюдения условий договора поставки (ассортимент, ко­личество, правильность цен, качество, срок поставки, расходы по перевозке и др.), на наличие арифметических ошибок и т. д. Прове­ренные документы передают руководителю оптовой организации или уполномоченному им работнику для акцепта (согласия на плату поставщику за товар).

Синтетический учет поступления товаров в оптовых органи­зациях осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары — на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товаров по этому счету отражается в разделе II «Оборотные активы» баланса по покупной стоимости (стоимости их приобретения). Поступающие товары и тару приходуют по де­бету счета 41 «Товары» с кредитованием счетов учета расчетов. По­ступление товаров и тары можно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичным порядку учета соответствующих операций с материалами. Однако торговые организации практически этот счет не применяют.

Если в первичных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма НДС отдельной строкой не выде­лена, то приобретенные товары приходуют по полной стоимости приобретения, включая НДС. Если организация-поставщик осво­бождена от уплаты НДС и по просьбе покупателя выставила ему счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, а покупатель сумму налога возместил из бюджета, то поставщик-«льготник» уплачивает в бюджет ту сумму НДС, которую он указал в этих документах.

На сумму поступившей от поставщиков тары выполняют бухгалтер­скую запись: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплачиваемые за счет оптовой организации, то их сумму отражают проводкой: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками».

Выявленные при приемке товаров претензии учитывают сле­дующим образом.

На сумму претензий, предъявленных поставщику (при предо­плате) или транспортной организации, по покупной стоимости: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС, относящуюся к сумме предъявленной претен­зии: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб- счет2 «Расчеты по претензиям» К-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На сумму недостачи товаров но покупной стоимости: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС, относящуюся к недостающим товарам: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценно­стям».

При списании недостачи товаров за счет материально ответ­ственного лица сумма недостачи увеличивается на размер торговой надбавки: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При отнесении суммы недостачи товаров на виновных по по­купной стоимости: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При списании суммы недостачи за счет оптовой организации по покупной стоимости вместе с НДС: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки, выявленные при приемке товаров, приходуют в обычном порядке.

Товары могут поступать на склад от разных лиц.

Поступление товаров от подотчетных лиц: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Поступление товаров от учредителей: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал».

Поступление товаров от структурных и других подразделений торговой организации: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Товары могут поступать от других материально ответственных лиц (кладовщиков), при этом составляется проводка: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Внесение товаров в качестве средств целевого финансирования отражается в учете следующим образом: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

Если при инвентаризации товаров на складе обнаружены из­лишки, то выполняется бухгалтерская запись: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Поступившие от поставщиков товары оплачиваются им по безналичному или наличному (до 100 тыс. руб.) расчету. При этом составляют следующие проводки.

При оплате с расчетного счета: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

При оплате наличными (до 100 тыс. руб.): Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 50 «Касса».

При оплате чеками или аккредитивами: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 55 «Специальные счета в банках».

При зачете по товарообменным операциям: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При оплате за счет полученного кредита или займа: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При погашении задолженности структурными подразделени­ями организации: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К- г сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При оприходовании поступивших товаров производится зачет НДС составлением бухгалтерской записи: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если при расчетах с поставщиками товаров используются товарные (коммерческие) векселя, то операции поступления то­варов могут отражаться сразу по кредиту счета60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» либо бухгалтерской записью: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

Товарные (коммерческие) векселя — это такие, при которых выдача, принятие к платежу или индоссирование осуществляются в погашение обязательств, возникших в ходе исполнения договоров поставки, купли-продажи, подряда и прочих сделок торгово-про­изводственного характера. Однако оплата поступивших товаров возможна и финансовыми векселями, учитываемыми на счете 58 «Финансовые вложения».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» числится сумма, на которую выписан вексель. При его погашении составляются такие же проводки, как и при оплате поставщикам поступивших от них товаров.

Аналитический учет на субсчете «Векселя выданные» ведут по векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным. Бух­галтерский контроль за своевременным оприходованием и оплатой товаров проводят в регистрах бухгалтерского учета путем сопо­ставления суммы, уплаченной поставщику (на основании расчет­ных документов), и суммы товаров, оприходованных материально ответственными лицами (на основании товарных документов). Эти суммы сравнивают по каждому поставщику и каждой партии по­ступивших товаров в журнале-ордере (машинофамме) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который ведут позици­онным линейным способом. Данный регистр открывают на каждый месяц. Записи в него начального сальдо переносят из такого же регистра за предыдущий месяц. После отражения в журнале-ордере за месяц сумм оприходованных товаров и уплаченных поставщикам денежных средств определяют конечное сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по каждой партии поставляемых товаров. При этом построение аналитического учета должно обес­печить получение необходимых данных по поставщикам:

• об акцептованных и других расчетных документах, срок оп­латы которых не наступил;
• о не оплаченных в срок расчетных документах;
• о неотфактурованных поставках;
• о выданных авансах;
• о выданных векселях, срок оплаты которых не наступил;
• о просроченных оплатой векселях;
• о векселях по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составля­ется сводная бухгалтерская отчетность, осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведут по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.