Учет продажи товаров в розничной торговле

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществля­ющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Состав розничного товарооборота определяется Инструкцией по заполнению унифицированных форм № П-1—№ П-4, утверж­денной постановлением Госкомстата России от 8 декабря 1998 г. № 122.

Продажа товаров населению за наличный расчет возможна тра­диционным методом через прилавки, по предварительным заказам, по образцам, с доставкой на дом, через автоматы и т. д. Объем продажи товаров за наличный расчет определяется суммой денежных средств, поступивших в кассу торговой организации за проданные товары. Для расчета с покупателями в магазинах применяются контрольно-кассовые машины (ККМ), которые по заявлению торговых организаций регистрируются в налоговом органе по их местонахождению. Налоговый орган выдает организации карточку регистрации ККМ по установленной форме. Эта карточка хранится в торговой организации по месту установки ККМ в течение всего срока ее эксплуатации, предъявляется по требованию представи­телей налогового органа и других организаций, осуществляющих контроль за применением ККМ, и возвращается налоговому органу при снятии ККМ с регистрации (при замене, по окончании срока применения модели ККМ и т. д.). При вводе ККМ в эксплуатацию должны присутствовать кассиры как материально ответственные лица.

При работе на всех ККМ в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая лента. Она оформляется на начало и конец дня. На ней проставляются число, время начала работы, номер ККМ, сумма выручки за день, которые заверяются подписями кас­сира и представителя администрации организации. Если в процессе работы произошел обрыв контрольно-кассовой ленты, то простав­ляются время обрыва, указанные реквизиты и подписи. Чеки ККМ действительны только в день их выдачи покупателю.

Сумма выручки за проданные товары определяется как разни­ца между показаниями счетчика ККМ на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям ККМ, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по ККМ. Допускается ведение общей книги на все машины. В таком случае записи должны выполняться в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе заводского номера ККМ. Показатели счетчиков недействующих машин ежедневно повторяются с указа­нием причин бездействия (в запасе, в ремонте, и т. п.) и заверяются подписью представителя администрации организации. Книга кассира-операциониста должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью. Записи в книге осу­ществляются в хронологическом порядке чернилами, без помарок, подчисток и неоговоренных исправлений, с подписями кассира и представителя администрации. Однако книга кассира-операциониста не заменяет составления кассового отчета и ведения кассовой книги. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость продан­ных товаров, отраженная в товарном отчете, должна быть сверена с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. Суммы в то­варном и кассовом отчетах должны быть равными.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведут на счете 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражают продажную сто­имость реализованных товаров (включая НДС и другие налоги), а по дебету — их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги. Счет 90 «Продажи» предназначен для выявления:

• объема выручки от продажи товаров (товарооборота);
• себестоимости проданных товаров;
• валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);
• финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляют бухгалтерскую запись: Д-т сч. 50«Касса» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывают с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам) бухгалтерской за­писью: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражают по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж поз­воляет путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета контролировать правильность бухгалтерского учета объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров матери­ально ответственными лицами.

При определении результатов от продажи товаров необходимо по дебету счета 90 «Продажи» отразить покупную стоимость реа­лизованных товаров, которую рассчитывают как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам. Расчет торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, проводят в конце отчетного периода по среднему проценту.

Распределение сумм торговых наценок, относящихся к реализо­ванным и оставшимся товарам, по среднему проценту недостаточно точно. Более точен способ расчета торговых наценок на остаток товаров на основании инвентаризационной ведо­мости по данным инвентаризации о фактическом остатке товаров по ассортименту и потоварных торговых наценках. Однако приме­нение этого способа ограничено, поскольку инвентаризация товаров проводится не ежемесячно и не всегда на 1-е число месяца, в связи с чем на практике торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам, исчисляют по среднему проценту. На сумму наценки составляют сторнировочную запись: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая наценка (скидка, надбавка)».

После этой записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отраже­на покупная стоимость проданных товаров. Поскольку по кредиту данного счета показана выручка от продажи товаров, включая НДС, необходимо начислить этот налог в бюджет. На сумму начисленного НДС составляют бухгалтерскую запись: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена покупная стоимость проданных товаров, включая НДС. Сопо­ставление сумм оборотов по кредиту и дебету счета 90 «Продажи» позволит выявить валовой доход от продажи товаров.

Для определения себестоимости проданных товаров необ­ходимо рассчитать сумму расходов, относящуюся к проданным товарам, и отразить ее но дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Данный расчет выполняется в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем — на проданные товары. При этом сумма расходов, относя­щаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке.

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляют по данным счета 44 «Расходы на продажу» следующим образом: к начальному сальдо прибавляют дебетовый оборот и вычитают конечное сальдо. На указанную величину составляют бухгалтерскую запись: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

В результате сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финан­совый результат от продажи, на сумму которого ежемесячно со­ставляют следующие бухгалтерские записи.

На сумму прибыли: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

На сумму убытка: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убы­ток от продаж»), закрывают внутренними бухгалтерскими запися­ми на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На сумму выручки: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» К-т сч. 90 «Прода­жи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На сумму себестоимости продаж: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

На сумму НДС: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость».

На сумму экспортнык пошлин: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 5 «Экспортные пошлины».

Для учета продажи товаров с разными ставками НДС в рознич­ной торговле на счете 90 «Продажи» могут открываться отдельные субсчета.

Следует помнить, что в продовольственных магазинах, реа­лизующих товары в стеклянной таре, в розничный товарооборот включается стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром.

При возврате товара покупателем в розничной торговле состав­ляют следующие бухгалтерские записи.

На сумму денежных средств, возвращенных покупателю, и принятых товаров: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 50 «Касса».

Скорректирована выручка от продажи товара (сторнировочная запись): Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Восстановлена торговая наценка на возвращенный товар: Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 42 «Торговая наценка».

Скорректирован НДС, начисленный при продаже возвращен­ного товара: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».