Учет продажи товаров в оптовой торговле

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки груза и т. д.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязу­ется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (поку­пателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обу­словленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.

Отгрузка товаров оптовыми организациями производится в соответствии с заключенными договорами. По форме товаро­движения оптовая продажа подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). В последние годы объем транзитных продаж резко сократился. Вид договора и способы продажи товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и продаже товаров. Кроме того, порядок до­кументального оформления продажи товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям:

• со склада поставщика;
• путем отправления по железной дороге или водным (воздуш­ным) транспортом;
• централизованной доставкой автомобильным транспортом;
• на складе покупателя.

Однако во всех случаях документы по отгрузке и продаже то­варов, как уже говорилось, делятся на товарные (коммерческие); расчетные; транспортные.

В бухгалтерском учете продажи товаров в оптовой торговле следует различать понятия: «момент исполнения обязанности продавца передать товар» (ст. 458, 224 ГК РФ); «момент перехода риска случайной гибели товара» (ст. 459 ГК РФ); «момент возник­новения права собственности у приобретателя» (ст. 223 ГК РФ); «момент отражения продажи товаров для налогообложения и дата продажи товаров (работ, услуг)».

Моментом исполнения обязанности оптовой организации пере­дать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент либо вручения товара покупателю (или указан­ному им лицу), либо сдачи перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Момент перехода риска случайной гибели и случайного по­вреждения товара на покупателя является момент, когда в соответ­ствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Момент возникновения права собственности у покупателя — это момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено зако­ном или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения продажи товаров для целей налогообложения могут не совпадать, поскольку оптовая органи­зация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения продажи: по мере отгрузки и предъявления покупате­лю расчетных документов; по мере (оплаты) получения платежа от покупателей за отгруженные товары. Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в организациях считается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
• день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг).

Статьей 167 НК РФ определены даты реализации товаров (работ, услуг).

Если товар не отгружается и не транспортируется, но проис­ходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к отгрузке товара.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сопо­ставляющем огтерационно-результатном счете 90 «Продажи». Он называется так потому, что на нем сопоставляется сумма оборота по кредиту (продажная стоимость реализованных товаров, включая НДС) с суммой оборота по дебету (себестоимость этих товаров, НДС, акциз и издержки обращения, относящиеся к проданным товарам) и выявляется результат от продажи товаров (прибыль или убыток).

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности явля­ются:

1. доходами — выручка от продажи продукции и товаров, по­ступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
2. расходами — затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Таблица — Даты реализации товаров (работ, услуг)

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 1 «Выручка»;
• 2 «Себестоимость продаж»;
• 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 4 «Акцизы»;
• 5 «Экспортные пошлины»;
• 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Характеристика счета 90 «Продажи» в торговых организациях приведена в табл.

Таблица — Характеристика счета 90 «Продажи» в торговых организациях

Если учетной политикой оптовой организации при реализации со склада предусмотрен момент продажи товаров по их отгрузке и предъявлении покупателям расчетных документов к оплате, то составляются следующие бухгалтерские записи.

Отгружены товары покупателям по продажной стоимости: Д-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Отгружена тара под товаром: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя».

Отгрузку покупателям тары можно отражать через счет 91 «Прочие доходы и расходы», если ее стоимость при продаже выше учетной стоимости.

Одновременно списываются реализованные товары с матери­ально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно учетной политике одним из способов: средней, ФИФО): Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Начислен НДС на проданные товары (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой): Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации).

Оплачены транспортные расходы с расчетного счета: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации) К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Списаны расходы, относящиеся к проданным товарам: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Для определения сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам, в конце отчетного периода (месяца, кварта­ла) проводят их расчет на остаток товаров по среднему проценту. Расходы на остаток товаров исчисляют по статье «Расходы на транспортировку» следующим образом:

1. суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3. соотнесением суммы расходов из п. 1 и суммы проданных и оставшихся товаров (п. 2) определяют средний процент расходов к общей стоимости товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3) находят их сумму, от­носящуюся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо по счету 44 «Расходы на продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо, т. е. сумму п. 4).

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) вы­является финансовый результат. Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» выполняют накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими записями.

На прибыли: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

На убытки: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» следующими проводками.

На сумму выручки: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» К-т сч. 90 «Прода­жи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На сумму себестоимости продаж: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

На сумму НДС: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость».

На сумму акцизов: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 4 «Акцизы».

На сумму экспортных пошлин: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 5 «Экспортные пошлины».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету возможен по регионам продаж и другим направлениям, необходи­мым для управления организацией.

При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют бухгалтерскую запись: Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если при отгрузке товаров оптовая организация получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывается на отдельном субсчете «Векселя полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В том случае, когда оптовая организация получила вексель, возможны разные варианты.

1. Вексель хранится до наступления срока платежа, затем его предъявляют к оплате и получают деньги на расчетный счет. При этом составляется бухгалтерская запись на сумму векселя: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

2. Вексель учитывается в банке: Д-тсч. 51 «Расчетныесчета» К-тсч. 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов операцию учета (дисконта) векселей закрывают на основании извещения банка об оплате, отражая суммы векселя по дебету счета 60 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» (отдельный субсчет) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что, на наш взгляд, неверно.

3. Вексель передают поставщику или кредитору в погашение долга: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя по­лученные».

4. Можно получить кредит (заем) под залог векселя: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Одновременно на сумму векселя: Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выдан­ные».

При погашении кредита (займа): Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 51 «Рас­четные счета».

Одновременно отражается возврат векселя залогодержателем на сумму векселя: К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выдан­ные».

При отказе покупателя оплатить вексель оптовая организация предъявляет ему претензию: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Задолженность по векселям, безнадежную к получению, спи­сывают на убытки: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полу­ченные» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (в аналитическом учете — по векселям).

Аналитический учет векселей, полученных оптовой организа­цией за проданные покупателям товары, ведут по каждому векселю с подразделением на векселя, срок поступления денежных средств по которым не наступил, просроченные и т. д.

Оптовая организация может под поставку товара согласно заключенным договорам получать от покупателей аванс или пред­оплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Предварительной оплатой (авансом) является плата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, т. е. до даты фактической отгрузки товаров, передачи имущественных прав покупателю.

Авансовый характер платежей не меняется и в том случае, ког­да покупатель до отгрузки ему товаров (работ, услуг) по просьбе продавца и в его интересах перечисляет такую плату не продавцу, а третьему лицу, перед которым продавец имеет задолженность (ст. 313 ГК РФ).

Учет полученных авансов осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении на расчетный счет, в кассу суммы аванса составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученного аванса взимается НДС, который начис­ляется в бюджет проводкой: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумму НДС при получении аванса определяют по формуле

А х PC

где А — сумма поступившего аванса,

PC — расчетная ставка (18/118 или 10/110).

Уплаченную в бюджет сумму НДС, исчисленную с предоплаты товара, отражают проводкой: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

После отгрузки товаров и отражения этих товаров и НДС на счете 90 «Продажи» выполняют запись, уменьшающую задол­женность бюджету по НДС на проданные товары, в сумме НДС, относящейся к полученному авансу: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ПолуЧВя авансы от покупателей, оптовая организация должна в установленном порядке выписывать счета-фактуры и регистриро­вать их в книге продаж не позднее пяти дней с момента получения аванса.

Покупателю авансовый счет-фактура не выписывается: и в книге покупок им не регистрируется. После отгрузки товара (работ, услуг) выписывают в обычном порядке счета-фактуры в двух экземплярах: один из них передают покупателю, другой экземпляр регистрируют в книге продаж и хранят в журнале учета выставленных покупателю счетов-фактур. Одновременно в книге покупок регистрируют счет- фактуру, ранее выписанный и зарегистрированный в книге продаж при получении предоплаты.

Налог на добавленную стоимость не начисляется с авансов полученных в счет предстоящей поставки товаров:

• длительность производственного цикла изготовления кото­рых составляет свыше шести месяцев;
• реализация которых облагается НДС по ставке 0%;
• местом реализации которых не является территория РФ;
• реализация которых не облагается НДС.

Также не уплачивается НДС с авансов, если они получены организацией, которая освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего по­рядка момент перехода права собственности (владения, пользова­ния и распоряжения) на отгруженные товары и риска их случайной гибели (например, при экспорте), то при учете продажи применяют счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовые изделия (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные отражают на счете 45 «Товары отгруженные» по покупной стоимости, а в ана­литическом учете — еще и по продажной стоимости с выделением НДС. Приведем бухгалтерские записи оптовой организации по отгрузке и продаже товаров покупателям в этом случае.

Отгружены покупателю товары и тара, право собственности на которые переходит в момент оплаты и выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. При этом выполняются следующие проводки.

На покупную стоимость товара: Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

На стоимость отгруженной тары: Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Тара под товаром и порожняя».

Поступили деньги на расчетный счет или в кассу наличными (в пределах установленного лимита) от покупателя за отгруженные товары. При этом выполняются следующие проводки.

Товары по продажной стоимости, включая НДС: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Тара по учетным (покупным) ценам: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Списана покупная стоимость отгруженных и проданных то­варов: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Начислен НДС на проданные товары: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Списаны в конце месяца (отчетного периода) на продажу рас­ходы, приходящиеся на проданные товары: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Определен финансовый результат от продажи:

• прибыль — Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
• убыток — Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

При этом варианте учета можно также использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поскольку право собст­венности на товары переходит к покупателю в момент оплаты, то в этот же момент оптовая организация отражает их продажу и регистрирует в книге продаж счет-фактуру.

Продажа товаров транзитом с участием в расчетах характеризу­ется тем, что товары не поступают на склады оптовых организаций, следовательно, счет 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» не применяется, а моменты покупки и отгрузки отражаются в учете одновременно.

Продажа товаров транзитом без участия в расчетах предпо­лагает получение оптовой организацией от покупателей только суммы торговой наценки за организацию оборота.

Синтетический учет продажи товаров транзитом с участием в расчетах осуществляется на счете 90 «Продажи» аналогично учету складской продажи. При этом хозяйственные операции при прода­же товаров по моменту отгрузки будут показаны в бухгалтерском учете оптовой организации следующим образом.

Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Отражена задолженность поставщику в части продажи тран­зитом:

• товаров на покупную стоимость Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»;
• тары, указанной в счете поставщика и отнесенной на увели­чение суммы долга покупателей Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Начислен НДС по проданным товарам: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Списаны расходы, относящиеся к проданным товарам: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Определен результат от продажи товаров:

• прибыль Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
• убыток Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Поступили деньги на расчетный (валютный) счет или в кассу наличными от покупателей: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если покупатель при приемке товаров обнаружил их недостачу, порчу и предъявил претензию оптовой организации, которую она согласна удовлетворить, то составляются следующие проводки.

Уменьшается задолженность покупателей и выручка от продажи (сторнировочная запись): Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Одновременно увеличивается количество товаров на складах и уменьшается покупная стоимость проданных товаров (сторни­ровочная запись): Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Уменьшается начисленный бюджету НДС (сторнировочная запись): Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Списывается сумма недостающих товаров на счет учета недо­стач, если на складе не обнаружены излишки: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Как уже говорилось, оптовые организации могут расплачивать­ся с поставщиками не деньгами, а товарами или иным имуществом (кроме денег), т. е. заключать договор мены. По этому договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой сто­роны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предпола­гаются равноценными и дополнительных расчетов деньгами не производится. Товарообменные операции могут совершаться и в том случае, если обмениваемое имущество неравноценно; тогда сторона, передающая более дешевый товар, обязана доплатить разницу в ценах. Цена товара при этом определяется спросом и предложением и другими факторами. Согласно ПБУ 9/99 «Дохо­ды организации» величина поступлений (выручки) но договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимос­ти товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответст­вующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное. Таким образом, выручка от продажи товаров при договоре мены отражается в бухгалтерском учете по­купателей одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

При приобретении ТМЦ составляют следующие бухгалтерские записи.

На сумму поступивших товаров (ценностей): Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» (10 «Мате­риалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.) К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками».

На сумму принятого к вычету НДС: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На сумму платы поставщику за товары: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.

При обмене (отгрузке) товаров выполняют следующие про­водки.

Отгружены товары: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Проданы и списаны товары с материально ответственных лиц: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, если величина выручки и поступления опре­деляется стоимостью полученных или подлежащих получению товаров или ценностей (ПБУ 9/99 «Доходы организации), то фактическую себестоимость приобретенных по обмену товаров и других материальных ценностей (кроме денежных средств) и вели­чину оплаты определяют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость анало­гичных товаров (ценностей). Следовательно, в некоторых случаях приходится корректировать суммы задолженности, отраженные на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Зачет взаимных требований отражают бухгалтерской за­писью: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оптовая организация может уступить права требования к по­купателям по договору цессии. При этом составляют следующие бухгалтерские записи.

Списывается задолженность покупателя согласно договору уступки права требования: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Реализовано право требования: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» выполняют накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают следующим образом.

Отражается убыток (если образовался убыток) от продажи права требования: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отражается прибыль: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Получены денежные средства на расчетный счет в оплату права требования: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием покупной и продажной стоимости, суммы тары, НДС по местонахождению и видам отгру­женных товаров. По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» учет ведут линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, НДС, а расчетов плановыми платежами — по каждому поку­пателю. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных: по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупа­телям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным докумен­там; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету возможен по валютам, регионам продаж и другим направле­ниям, необходимым для управления организацией.