Аудит услуг ломбардов

Основное назначение этого вида деятельности сферы бытовых услуг — обслуживание потребностей населения денежными средствами под залог принадлежащих им ценностей, выдача кредитов под обеспечение залога дви­жимым личным имуществом. Ломбардный кредит использует те же принципы кредитования, как и обычный кредит, т. е. срочность, возвратность, платность, обеспеченность. За предоставление ломбардного кредита взимается плата по ставке рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком РФ. При своевременном возврате денежных средств ценности возвращаются вла­дельцу, при не возврате — становятся собственностью ломбарда и подлежат реализации Полученные в процессе реализации денежные средства идут на погашение расходов, связанных с хранением, страхованием и реализацией не выкупленных материальных ценностей.

Специфика работы ломбардов регламентируется рядом законодатель­ных и нормативных документов. Основными документами являются;

• Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) статья 358;
• Постановление Правительства РФ от 24.12.94 г. № 1418 «О лицен­зировании отдельных видов деятельности»

Положение о лицензировании деятельности ломбардов, утвер­жденное Постановлением Правительства Рф от 29.10.95 г

Без наличия лицензии, согласно разъяснению Высшего арбитражного суда (ВАС) (письмо от 19.01.93 г.), деятельность считается незаконной

Главной функцией, которую осуществляют ломбарды, является креди­тование под залог движимого имущества, а непосредственное хранение пред­ставляет собой лишь косвенную функцию, связанную с главной — выдачей де­нежных средств под залог.

Залоговые операции ломбардов регулируются гражданско-правовым до­говором займа. Все коммерческие ломбарды должны регулироваться статья­ми 807–813 ГК РФ.

Хранение вещей в ломбарде является специальным видом хранения регламентируемым статьями 919, 920 ГК Рф_и предполагаемым наличие та­кой операции, как страхование принятых под залог вещей в полной сумме их оценки, ориентируясь на среднерыночные показатели.

Оформление залоговых операций осуществляется в соответствии с ут­вержденными бланками строгой отчетности. Для оформления используются бланки БО-8 и БО-7.

Поступление приобретенных бланков отражается на забалансовом сче­те 006. Принятые на хранение вещи учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение- Особенности учета хозяйственных операций в ломбардах находят свое отра­жение и в налогообложении их деятельности.

От своей деятельности ломбарды уплачивают налог на прибыль по за­логовым операциям; НДС по оборотам от реализации предметов залогов, в том числе услуг по хранению.

Налог на добавленную стоимость не взимается при выдаче и передаче ссуд, в том числе и под залог движимого имущества ломбардами. Этот вид налога регулируется инструкцией ГНС РФ № 39 от 11.10.95 г. «О порядке ис­числения и уплаты НДС» (с последующими изменениями и дополнениями) пункт 12.

Наличие особенностей деятельности ломбардов определяет свои цели и источники аудиторской проверки

Основная цель заключается в установлении правомерности совершае­мых хозяйственных операций в соответствии с законодательными актами.

Проверяется наличие лицензии и ее отражение в учете, способы начис­ления износа и погашения стоимости приобретенной лицензии. Обращается внимание на срок приобретения лицензии. Необходимо удостовериться в пе­речне услуг, соответствующих нормативно-законодательной базе (кредитова­ние под залог движимого имущества, хранение ценных вещей).

При анализе начисления страховых платежей необходимо учесть, что начисление ведется по каждой принятой в залог вещи в процентном отноше­нии к ее стоимости. При проверке сроков хранения не востребованных в уста­новленный срок вещей, необходимо установить, соблюдается ли порядок реализации этих вещей по истечении двух месяцев.

Плата за возможное хранение в течение двух месяцев взимается лом­бардами в момент выдачи кредита под залог и является своеобразной пред­оплатой и должна отражаться бухгалтерской проводкой: Дебет 50, «Касса» Кредит 64 «Авансы полученные» и Дебет 64 «Авансы полученные» Кредит 68 (НДС).

При фактическом оказании услуг по хранению, ввиду того, что вещь не выкуплена в установленные сроки, должна быть произведена запись: Дебет 68 (НДС) Кредит 64 «Авансы полученные» затем Дебет 64 «Авансы получен­ные» Кредит 46 «Реализация услуг» и Дебет 46 «Реализация» Кредит 68 (НДС).

В бухгалтерском учете необходимо вести аналитический учет по каждо­му заемщику и срокам возврата. Применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предполагает тщательный анализ его состава и проверки правильности учета кредитов, выданных под залог имущества.

Источниками проверки о выданных и возмещенных кредитах являются специальные реконстровые книги, журналы выкупа, оборотные ведомости.

При проверке механизма продажи заложенного имущества необходимо удостовериться в наличии документа, оформленного нотариально, так как продажа этого имущества производится на основании исполнительной надпи­си нотариуса. Кроме того, необходимо удостовериться в правильном опреде­лении реальной рыночной стоимости имущества или причинах невозможности его реализации.

Необоснованность применяемых цен ведет к убыткам ломбарда.

В бухгалтерском синтетическом учете операции по выдаче кредитов ломбардом должны быть отражены Дебет 76 «Расчеты с дебиторами и креди­торами» Кредит 50 «Касса».

Реализация вещей, не востребованных в срок, по мере выявления про­сроченных залогов, на основании реконстровых книг записывается в ведо­мость реализации. На основании этой ведомости проверяется оборот по по­ступлению выручки и правильность записей на счетах:

Дебет 46 «Реализация» Кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредитора­ми»

Дебет 50 (51) «Касса, расчетный счет» Кредит 46 «Реализация» — посту­пление выручки от продажи

Дебет 46 «Реализация» Кредит 68 — начислен НДС

Дебет 46 «Реализация» Кредит 20 «Основное производство» — списаны расходы ломбарда по хранению и расходы, связанные с реализацией пред­метов залога.

Дебет 46 (80) Кредит 80 (46) — определяется финансовый результат.

При проверке залоговых операций, обращается внимание на правиль­ное заполнение бланков строгой отчетности и использование всех трех эк­земпляров по формам БО-7 и БО-8.