Общие методологические подходы к аудиту в сфере бытовых услуг

Предприятия сферы бытового обслуживания изменили в процессе эко­номической реформы как организационно-правовой, так и экономический ста­тус. Возникло множество служб быта негосударственной формы собственно­сти, принимающих формы закрытых, открытых акционерных обществ, об­ществ с ограниченной ответственностью («ООО») или малых форм.

Акционерные общества сферы услуг, как и другие виды деятельности, подвергаются аудиторскому контролю. Общества (предприятия) другой орга­низационно-правовой формы могут использовать аудиторские услуги как ини­циативные

Деятельность бытовых предприятий имеет ряд специфических особен­ностей, которые отличают ее от других сфер деятельности и оказывают опре­деленное влияние на построение и организацию бухгалтерского учета.

В качестве основных особенностей можно выделить следующие:

1. Услуга имеет локальный характер и потребляется на месте. Местом может быть само предприятие или другое предприятие, выступающее в роли посредника-продавца конкретной услуги (товара, продукта).
2. Услуги населению делятся на две группы — производственные и не­производственные. Критерием деления является наличие или отсутствие процесса производства при выполнении услуги.
3. Многообразие оказываемых услуг предполагает их классификацию по следующим признакам:

• по видам производственной деятельности;
• по характеру оказываемых услуг;
• по формам оказания услуг;
• по видам ремонта;
• по способу выполнения работ;
• по формам обслуживания;
• по сроку выполнения заказов;
• по формам оплаты.

1. Первичный учет имеет отличительные черты, как по форме, так и по содержанию документа. Организуется в соответствии с утвержденными блан­ками строгой отчетности МФ РФ от 20.04.95 г. и 11.07.97 г., письмом Госналог­службы РФ от 31 марта 1998 г. «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых ма­шин», используемыми при расчетах с населением без применения контроль­но-кассовых машин (ККМ).
2. Предприятия могут иметь в качестве отдельных структурных подраз­делений приемные пункты, осуществляющие прием и выдачу заказов.
3. Предприятие сочетает в себе производственный цех и приемный пункт, представляя предметно-замкнутую организацию технологического про­цесса.
4. В процессе оказания услуги производственного характера, использует материалы заказчика или реализует свои, как приобретенный товар.

Исходя из особенностей производства, оказания бытовых услуг при про­верке необходимо установить:

• организационно-правовую форму и ее соответствие учредительным документам;
• производственную структуру и виды оказываемых услуг;
• правильность оформления договоров бытового подряда;
• своевременность и полноту оформления бланков строгой отчетности и их использование;
• полноту и правильность оформления полученных авансов от заказчиков и денежных средств в окончательный расчет;
• применяются ли контрольно-кассовые машины при расчетах с населе­нием без использования бланков строгой отчетности;
• своевременность зачисления выручки на расчетный счет;
• содержание и оформление учетной политики.

Учетная политика включает организационную, техническую и методоло­гическую стороны бухгалтерского учета. В соответствии с приказом утвер­ждаются:

1. Организационная схема бухгалтерского учета.
2. Рабочий план счетов.
3. Формы первичных документов для оформления хозяйственных опе­раций, по которым не предусмотрены типовые формы.
4. Перечень бланков строгой отчетности при отсутствии применения контрольно-кассовых машин (ККМ) при расчетах с населением за оказанные услуги, порядок их хранения, выдачи и инвентаризаций.
5. Правила документооборота.
6. Метод определения выручки от реализации услуг. Предприятиями службы быта в основном используется кассовый метод
7. Способы погашения МБП.
8. Способы начисления амортизации основных средств.
9. Методы оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпу­щенных материальных ресурсов на оказание услуг.
10. Способы оценок незавершенного производства при оказании услуг производственного характера.
11. Способ списания или распределения общехозяйственных расходов
12. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг и про­дукции.

Сфера бытовых услуг представлена множеством различных видов дея­тельности по оказанию услуг, требующих своей организации производства, технологии выполнения услуг.

В связи с этим на предприятиях сферы услуг могут применяться различ­ные методы (варианты) учета затрат и калькулирования себестоимости услуг и выполняемых работ. Основными из них являются: • позаказно-поиздельный;

• позаказный;
• поиздельный;
• попередельный;
• прямой.

Любой из вышеперечисленных методов включает нормативный вариант учета затрат.

Проверка правильности начисления заработной платы проводится на основании анализа заполнения реквизитов и движения квитанций соответст­вующей формы бланка строгой отчетности

Контроль в части обоснованного списания затрат предприятия на вы­пускаемую продукцию или выполненные услуги опирается на варианты учета затрат, обозначенные в учетной политике.

На предприятиях сферы бытовых услуг могут применяться три вариан­та: полуфабрикатный, бесполуфабрикатный и прямой.

Применение полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат может иметь место только в условиях сложного производства. Напри­мер: изготовление мебели, трикотажных изделий, пошив обуви. На предпри­ятиях с замкнутым циклом производства, где все расходы собираются внутри каждого цеха в отдельности, затраты формируются по прямому признаку. Не­обходимо обратить внимание на формирование показателя реализации услуг (поступление выручки).

По отдельным видам услуг стоимость материалов не учитывается в стоимости услуги, т. к. материалы могут оплачиваться заказчиком отдельно от оказываемой услуги.

Оплата материалов отдельно от стоимости заказа рассматривается как самостоятельная хозяйственная операция и включается в объем реализации выполненных и оказанных услуг. Приобретаемые материальные ценности (основные материалы) отражаются в учете через счет 41 «Товары» и реализу­ются как товары.

Учет материалов заказчика организуется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Индивидуальный характер оказания услуг требует достоверной органи­зации аналитического учета по потребителям услуг. Проверка соответствия синтетического учета аналитическому опирается на первичные документы по движению материальных ценностей, начислению заработной платы и в фон­ды социального страхования и др. Основанием служат бланки строгой отчет­ности соответствующей формы, где указаны направления использования от­ражаемой в них информации для: начисления заработной платы, списания материальных ценностей, учета выручки, контроля за движением и сдачей изделия заказчику и т. д. Использование бланков строгой отчетности вызывает необходимость их специального учета. Поступление бланков строгой отчетно­сти учитывается на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» по их наимено­ванию, количеству, фактической стоимости приобретения. Учет движения бланков должен осуществляться в разрезе каждого подотчетного лица.

Записи ведутся на счете 006. По дебету счета 006 отражается получе­ние подотчетным лицом бланков строгой отчетности На основании отчета об использовании бланков или их списания с учета в связи с уничтожением счет 006 кредитуется.

Бланки, списанные на затраты, отражаются по кредиту учета 10 «Мате­риалы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а испорченные спи­сываются в брак по дебету счета 28 «Брак».

При применении бланков строгой отчетности как способа расчета с на­селением за услуги и выполненные работы, необходим жесткий контроль за их хранением и движением. Источниками проверки поступления и использо­вания бланков по назначению могут быть:

• приходные ордера с указанием номеров, количества;
• требования;
• книга учета бланков строгой отчетности, листы которой должны быть пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и скрепле­ны печатью.

Исчисление себестоимости продукции и услуг тоже имеет свои особен­ности в части состава затрат, что выражается в наличии или отсутствии такой прямой затраты как основные материалы (счет 10), косвенных затрат (расхо­ды на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на содержание приемных пунктов). Необходимо обратить внимание на распределение этих расходов в соответствии с учетной политикой и обоснованность выбранной базы распределения.

Пристального внимания заслуживают общехозяйственные расходы, ко­торые в силу применения предприятиями службы быта кассового метода оп­ределения выручки от реализации должны распределятся между услугами оплаченными (реализованными) и не оплаченными.

Источниками информации на предприятиях службы быта, отражающими специфические приемы учета деятельности, являются:

• договор подряда (квитанция);
• бланки строгой отчетности при расчете с населением без приме­нения ККМ;
• журнал учета движения заказов;
• наряд-заказы для расчета заработной платы и отпуска материалов на выполнение работ, услуг;
• накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей;
• отчеты кассира при использовании в расчетах с населением ККМ;
• акты на списание аннулированных заказов;
• акты на подтверждение расходов по исправлению брака;
• журнал учета движения материалов, принятых от заказчиков;
• реестр принятой денежной выручки от структурных подразделений (приемные пункты);
• накладные на передачу товара для реализации другим организа­циям (продажа через сеть магазинов).

При использовании предприятиями службы быта при расчетах с насе­лением контрольно-кассовых машин (ККМ) следует обратить внимание на приобретение ККМ и порядок их эксплуатации.

Согласно Закону РФ от 18 мая 1993 года «О применении контрольно- кассовых машин при осуществлении расчетов с населением» предприятия службы быта или индивидуальные частные предприниматели могут приобре­сти ККМ по следующим каналам:

• у специализированной организации (новые);
• ранее использованные у любого юридического лица;
• взяты в аренду на срок.

Для контроля за правильностью эксплуатации ККМ и своевременным оприходованием выручки аудитору необходимо проверить:

• Соответствие применяемых ККМ перечню допущенных к исполь­зованию на основании Государственного реестра ККМ, утвержденного для Российской Федерации с учетом конкретной сферы деятельности предпри­ятия;
• Наличие договоров с центром технического обслуживания (ЦТО) или с заводом изготовителем об их принятии на техническое обслуживание и ремонт;
• Документы, подтверждающие регистрацию ККМ в налоговых орга­нах как при первом их приобретении, так и последующем;
• Журнал кассира-операциониста по форме КМ-4, пронумерован­ный, прошнурованный и скрепленный подписями руководителя, главного бух­галтера (бухгалтера) и печатью;
• Наличие унифицированных форм по учету денежных средств с населением, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 23 декабря 1998 года, и введенными с 1 января 1999 года;
• Порядок выдачи чеков покупателям (заказчикам), осуществляю­щих оплату услуг наличными денежными средствами;
• Формирование стоимости приобретенных ККМ и постановку их на учет.

Все остальные операции в бухгалтерском учете при оказании услуг должны осуществляться в общеустановленном порядке. Источники информа­ции будут аналогичными любому другому виду деятельности.