Аудит денежных средств

Целью аудита кассовых операций является установление соот­ветствия применяемой в организации методики бухгалтерского уче­та, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита кассовых операций являются:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтер­ском учете операций с денежными средствами при соблюдении тре­бований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денеж­ными средствами в соответствии с установленными правилами ве­дения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтер­ского учета.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

- Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пла­тежных карт»;

- Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвер­жденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федера­ции, утвержденный решением Совета директоров Банка Рос­сии от 22.09.1993 № 40;

- Положение Банка России от 5.01.1998 г. № 14-П «О прави­лах организации наличного денежного обращения на терри­тории Российской Федерации», утвержденное Банком Рос­сии 19.12.1997;

- Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предель­ном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвента­ризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгал­терского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (фор­мы № КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расход­ных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт ин­вентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об ус­тановлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистра­ции контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (фор­ма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой маши­ны в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неис­пользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и вы­ручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Работы при проведении аудита денежных средств можно разде­лить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита кассовых операций является под­тверждение информации об остатке денежных средств на конец от­четного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представ­ленной бухгалтерской отчетности, а именно:

- установить, что данные об остатках денежных средств на ко­нец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (про­цедура 1);

- провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям. При­мер оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процеду­ра 2);

- проанализировать остатки денежных средств на предмет не­обычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т. п.), получить подтверждающие документы. Пример оформле­ния процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 3);

- убедиться, что сумма денежных средств в иностранной ва­люте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного пе­риода правильно. Пример оформления процедуры приведен в при­ложении № 6.1 (процедура 4).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение ус­тановленного лимита остатка денежных средств в кассе; правиль­ность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуще­ствлении расчетов с населением; полнота и своевременность опри­ходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных де­нежных средств в кассах организации.

Для проверки правильности документального оформления кас­совых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Рабочий документ аудитора

Проверка правильности документального оформления кассовых операций

Организация__________________________________________________

Аудитор______________________________________________________

Проверяемый период___________________________________________

Дата начала проверки__________________________________________

Предоставленные документы____________________________________

Проверяемый период___________________________________________

Масштаб выборки_____________________________________________

Дата окончания проверки_______________________________________

Основной этап

На данном этапе производится проверка сохранности налич­ных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, про­водится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бух­галтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­щества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвы­чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при ре­организации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка де­нежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, посту­пающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Да­лее согласно представленному расчету выборочно проводится про­верка соблюдения установленного банком лимита остатка налич­ных денежных средств.

Также проводится проверка соблюдения установленного разме­ра проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России № 1843-У).

Результаты проверки могут быть оформлены следующим обра­зом (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Соответствие размера наличных расчетов установленному лимиту

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходо­вания денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неис­пользованных авансов анализируется по приходным кассовым ор­дерам.

Результаты проверки оформляются аудитором следующим об­разом (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Проверка поступления денег в кассу

Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т. е. на наличие приказов и распоряжений на преми­рование сотрудников, на оказание материальной помощи, на ко­мандировки, на выдачу средств на представительские расходы; до­веренностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с примене­нием ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистра­цию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельст­вовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показа­ний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководите­лем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

Результаты выборочной проверки полноты и своевременности оприходования наличной денежной выручки в кассу оформляются следующим образом (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Оприходование выручки в кассу

При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается его соответствие Порядку веде­ния кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации должна находиться в изолированном по­мещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хра­нения наличных денег;

- должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кас­сы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформле­ние их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, под­тверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой раз­мер денежных средств на «размен»;

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим обра­зом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послу­живших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предваритель­ного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией (приложение 6.1) руководителю проверки.

Приложение 6.1

Процедуры аудита кассовых операций

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомо­сти (или Главной книги) по счетам денежных средств с данными бух­галтерского баланса (форма № 1)

Процедура 2. Сопоставление сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам

Процедура 3. Анализ остатков денежных средств на предмет на­личия необычных статей

Процедура 4. Подтверждение суммы денежных средств в ино­странной валюте на конец отчетного периода