Аудит готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, пра­вильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реа­лизованной продукции.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности при­менения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов реализованной продукции и себе­стоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное при­казом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов, утвержденные приказом Мин­фина России от 28.12.2001 № 119н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в мес­тах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66.

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, дове­ренности покупателей, ведомости учета остатков товарно-матери­альных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении вы­ручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машино­граммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Прода­жи» и др.

Работы при проведении аудита готовой продукции можно разде­лить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

- установить, что данные об остатках на счетах готовой про­дукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных на нача­ло и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ве­домости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма № 1).

- установить, что данные о сумме реализации отражены в пол­ном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм № 2);

- провести аналитические процедуры. Пример оформления процедур 1–3 приведен в приложении 5.1.

Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической произ­водственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, ви­да работ определяется по мере их завершения.

Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимо­сти, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитиче­ском учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плано­вых калькуляций.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договор­ным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тари­фам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.

При этом данные о фактической производственной себестоимо­сти продукции являются базой во всех трех вариантах учета сдан­ной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)>>, 43 «Готовая продукция».

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяс­нить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продук­ция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутрен­него контроля:

- ведется ли своевременный правильный учет наличия и дви­жения готовой продукции на складах и в местах хранения;

- осуществляется ли контроль сохранности готовой продук­ции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечена ли защита готовой продукции;

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность гото­вой продукции, заключены ли с ними договоры о полной матери­альной ответственности.

Основной этап

На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использова­нии счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продук­ция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по норматив­ной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)>> оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производст­во (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, на ко­торую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

При фактической отгрузке производится запись с кредита сче­та 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгружен­ные».

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость вы­явления отклонений учетной цены изделия от фактической себе­стоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с норматив­ной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), либо распределя­ются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)») в зависимости от применяемой в органи­зации методики.

Если в организации для учета нормативной (плановой) себе­стоимости выпущенной продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета в корреспон­денции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себе­стоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, необходимо проверить, как организация оп­ределяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и от­ражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над факти­ческой свидетельствует об экономии, которая должна быть отраже­на сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и креди­ту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не задейство­ван, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства» — на учетную стоимость выпущенной продук­ции;

- в такой же корреспонденции — на разность между фактиче­ской себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произ­ведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм получен­ных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в от­грузке).

При отражении операций по реализации готовой продукции не­обходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права соб­ственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты. При этом в регистрах бухгалтерского учета должны быть следующие записи:

При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2), необходимо удостовериться, что:

- сумма НДС исключена при формировании строки 100 отче­та о прибылях и убытках (форма № 2);

- суммовые разницы (положительные или отрицательные) участвуют при формировании выручки. В частности, положитель­ные разницы увеличивают, а отрицательные — уменьшают сумму выручки.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции и ее реализа­ции:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реа­лизованной продукции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в уче­те операций по договору мены, при осуществлении многосторонне­го зачета взаимных требований и других операций;

- несоответствие оценки готовой продукции методу, установ­ленному в учетной политике организации;

- отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализо­ванной продукции;

- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехо­да права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- неприменение организацией специализированных форм пер­вичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией (приложение 5.1) руководителю проверки.

Приложение 5.1

Процедуры аудита готовой продукции и ее реализации

Процедура 1. Сравнение основных показателей и объяснение при­чин отклонений

Процедура 2. Сравнение аналитических показателей и объяснение причины отклонений

Процедура 3. Проверка первичных документов по самым крупным контрагентам

• Продаваемые объекты основных средств нельзя переводить в состав товаров
• Теоретические аспекты закупочной деятельности
• Недвижимость для перепродажи
• Бухгалтерские проводки по учету операций покупки-продажи иностранной валюты
• Бухгалтерские проводки по учету продажи материально-производственных запасов