Аудит НДС

Целью аудита операций, связанных с НДС, является установ­ление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налого­вого законодательства.

Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются:

— оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

— проверка формирования налоговой базы, применения нало­говых льгот и налоговых вычетов;

— контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

— проверка соблюдения организацией налогового законодатель­ства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и свое­временности уплаты налога в бюджет.

Основные нормативные документы:

— Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 НК РФ;

— Правила ведения журналов учета полученных и выставлен­ных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расче­тах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные по­становлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной поли­тике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на до­бавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга поку­пок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

Работы при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита операций, связанных с НДС, являет­ся контроль правильности формирования сумм налоговых обяза­тельств перед бюджетом. С этой целью аудитору необходимо вы­полнить следующие процедуры:

— оценить систему бухгалтерского и налогового учета;

— оценить аудиторские риски;

— рассчитать уровень существенности;

— определить основные факторы, влияющие на налоговые по­казатели;

— проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уп­лату налогов.

Выполнение перечисленных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяе­мого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потен­циальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организаци­ей следующих основных документов: налоговых деклараций по НДС (включая все уточненные расчеты), книги покупок и книги продаж, счетов-фактур, актов выполненных работ (услуг), товар­ных накладных, регистров бухгалтерского учета.

Основной этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. Для этого выполняются:

— оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

— проверка налоговой отчетности, представленной организа­цией по установленным формам;

— расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации по использованию организацией налоговых льгот и предложения по созданию в организации системы внутреннего контроля за правильностью исчисления НДС.

Основные объекты проверки при рассматриваемом виде ауди­та и соответствующие им аудиторские процедуры приведены в табл. 12.1.

Таблица 12.1 Объекты аудита НДС и соответствующие им аудиторские процедуры

Аудитор должен обратить внимание на оформление организа­цией счетов-фактур, на соответствие их нормам, указанным в Пра­вилах ведения журналов учета полученных и выставленных сче­тов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а именно проверить:

— как организацией применяется новый порядок исправления счетов-фактур. Суть новых правил заключается в том, что покупа­тель получает право на вычет только в том налоговом периоде, ко­гда у него будет исправленный вариант счета-фактуры;

— какие реквизиты содержатся в новом счете-фактуре. Необхо­димо обратить внимание на подписи на счетах-фактурах. Если сче­та-фактуры подписаны другими лицами, а не директором и глав­ным бухгалтером, то аудитору необходимо запросить приказ, на ос­новании которого было передано право подписи;

— какой адрес указан в счете-фактуре (юридический или факти­ческий). В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2006 № 03-04-09/15 адрес должен быть тот же, какой указан в учреди­тельных документах. Если в учредительных документах указаны и юридический, и фактический адрес, то и в счете-фактуре могут быть указаны оба адреса.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита операций, связанных с НДС:

— неправильное применение налоговых льгот;

— нарушение порядка определения налоговых вычетов;

— отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией (приложение 12.1) руководителю проверки.

Приложение 12.1

Процедуры аудита операций, связанных с НДС

Процедура 1. Проверка правильности начисления НДС

* Аудитор должен обратить внимание на кредитовые обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы», которые также могут относиться к выручке, облагаемой НДС.

Процедура 2. Проверка правильности применения вычетов по НДС

* Аудитор должен обратить внимание на проценты по товарным кредитам и вексе­лям, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Процедура 3. Проверка правильности исчислении НДС по авансам

Процедура 4. Проверка правильности формирования книги покупок и книги продаж

Процедура 5. Сопоставление оборотов по счету 68 субсчет «Расчеты по НДС*

* На основании данных корреспонденции счетов аудитор должен проверить данные, отраженные по главной книге (или оборотно-сальдовой ведомости), и вывести отклонения.