Аудит кредитов, аудит займов, аудит целевого финансирования

Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финанси­рования является установление соответствия применяемой в орга­низации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяе­мом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита кредитов, займов и средств целевого фи­нансирования являются:

- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кре­дитов, займов и средств целевого финансирования; изучение право­мерного расходования средств кредитов, займов, целевого финанси­рования;

- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, пра­вильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности;

- проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- правильность начисления процентов за пользование и их списание.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по зай­мам и кредитам» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Мин­фина России от 02.08.2001 № 60н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении де­нежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому ба­лансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведо­мость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгал­терского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».

Работы при проведении аудита кредитов, займов и средств це­левого финансирования можно разделить на три последователь­ных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в соб­ственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвра­тить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

После предоставления кредитных договоров аудитор проводит их экспертизу на соответствие содержания представленных доку­ментов требованиям гражданского законодательства, а именно: цель объекта кредитования, срок выдачи и возврата кредита, фор­мы обеспечения обязательств, предусмотренные ст. 329 ГК РФ, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия.

Для определения целевого использования привлеченных средств целевого финансирования аудиторы изучают договоры, сметы, на основании которых средства были выделены.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета по кредитам, займам и средствам целевого финансирования заключа­ется в том, чтобы выяснить, ведется ли учет задолженности полу­ченных займов и кредитов, включая выданные заемные обязатель­ства, а также учет средств целевого финансирования:

- по видам займов и кредитов;

- по кредитным организациям и другим заимодавцам, предос­тавившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обя­зательств).

Основной этап

Основной задачей аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является подтверждение информации о кредитах, займах, целевых средствах в их финансовой отчетности, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

- установить, что данные об остатках на счетах кредитов, зай­мов, средств целевого финансирования на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в бухгалтерском балансе (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложе­нии 9.1 (процедура 1);

- определить, что в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах, а именно по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», отражены суммы гарантий компании-кли­ента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств;

- установить, что данные об уплаченных процентах соответст­вуют данным, указанным по строке 170 отчета о движении денеж­ных средств (форма № 4). Кроме того, данные по строке 360 отче­та о движении денежных средств (форма № 4) соответствуют дан­ным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленным другими организациями, а данные строки 390 — суммам погашенных займов и кредитов (без процентов). Пример оформления процедуры приведен в приложении 9.1 (процеду­ра 2);

- определить, что данные о начисленных процентах в течение отчетного периода соответствуют данным, показанным по строке 070 «Проценты к уплате» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Пример оформления процедуры приведен в приложении 9.1 (про­цедура 3);

- установить, что данные в разделе IX «Обеспечения», ука­занные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), со­ответствуют данным аналитического учета по счетам 60 «Векселя выданные», данным счета 009 «Обеспечения обязательств и плате­жей выданные».

С 01.01.2009 аудитору необходимо выяснить, из чего склады­ваются затраты, связанные с получением и использованием займов (кредитов), а именно, установить, что в их состав входят:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультаци­онные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кре­дитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в вы­писках банка с расчетного или ссудного счета.

Далее оценивается правильность отражения операций по полу­чению кредитов на счетах бухгалтерского учета, т. е. изучается пра­вильность использования счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для подтверждения своевременного поступления средств целе­вого финансирования аудитор сравнивает расчетно-платежные до­кументы по кассе, счетам в банках и информацию по договорам и сметам, устанавливает своевременность и полноту зачисления и ис­пользования средств целевого финансирования.

Для подтверждения правильности отражения в учете операций со средствами целевого финансирования в корреспонденции счетов по зачислению и использованию средств целевого финансирования используются данные учетных регистров по счету 86 «Целевое фи­нансирование».

Для того чтобы проверить погашение кредитов, займов, ауди­тору необходимо сопоставить данные кредитных договоров, дого­воров займа с данными выписок с расчетного счета, отчетов касси­ра. По итогам составляется таблица, в которой показываются все выявленные отклонения.

Аудитору необходимо обратить внимание на то, что задолжен­ность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

При этом необходимо проверить, что затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финан­совый результат организации. В бухгалтерском учете они должны быть отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 2 «Прочие расходы».

С 01.01.2009 расходы по займам признаются прочими расхода­ми, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования:

- отсутствие в организации аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, неправильное исполь­зование Плана счетов бухгалтерского учета;

- нецелевое использование средств кредитов, займов и целево­го финансирования, их несвоевременное погашение;

- неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета в зависимости от уплаты, а не по окончании отчетного периода;

- отсутствие документов, подтверждающих использование средств целевого финансирования.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией (приложение 9.1) руководителю проверки.

Приложение 9.1

Процедуры аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомо­сти (главной книги) по счетам кредитов, займов с данными бухгалтер­ского баланса (форма № 1)*

Процедура 2. Сопоставление данных о поступлении денежных средств от погашения займов, кредитов, предоставленных другим орга­низациям, или погашенных займов и кредитов (без процентов) и про­центов с данными отчета о движении денежных средств (форма № 4)

Процедура 3. Сопоставление данных о начисленных процентах в течение отчетного периода с данными отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

• Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования