Особенности ведения бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения

Право на применение и условия перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) установлены гл. 26 «Упрощенная систе­ма налогообложения» НК РФ, что отмечается в письме Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/3/391.

Предприятие может быть признано малым в соответствии с Законом № 209-ФЗ, но не иметь нрава применять УСН в соответст­вии с главой 26 НК РФ.

Малое предприятие имеет право на постановку бухгалтерского учета согласно УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором оно подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора. Если доходы субъ­екта малого предпринимательства превысили 20 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора) в течение отчетного периода, то он те­ряет право на применение УСН. Размер коэффициента-дефлятора в 2009 г. (табл. 16.2) установлен приказом Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395 и письмом ФНС России от 18 декабря 2008 г. № ШС-6-3/943@.

Таблица 16.2. Предельный размер доходов, ограничивающий право перехода на УСН и право на ее применение в 2009 году

Вести бухгалтерский учет по УСН имеют право малые пред­приятия, в которых доля участия других организаций составляет не более 25%, организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за отчетный период не превышает 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб. (табл. 16.3).

Таблица 16.3. Сравнение предельных значений показателей, установленных для применения УСН Законом № 209-ФЗ и гл. 26 НК РФ

Применение УСН малыми предприятиями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

а) налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, получаемых в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

б) налога на имущество организаций;

в) ЕСН;

г) НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществле­нии операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями пре­дусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

а) НДФЛ, за исключением налога, уплачиваемого:

• с доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения — 4000 руб.,
• с суммы экономии на процентах при получении заемных средств в рублях и иностранной валюте,
• с доходов от долевого участия в деятельности организаций, доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.,
• с доходов учредителей доверительного управления ипотеч­ным покрытием, полученных на основании приобретения ипотеч­ных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

б) налога на имущество физических лиц — в отношении иму­щества, используемого для предпринимательской деятельности;

в) ЕСН;

г) НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществле­нии операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны соблюдать действующий порядок осуществления кассовых операций, а также вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхо­вание в общем порядке.

Хотя согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением отражения основных средств и нематериальных активов, многим малым предприятиям целесообразно вести бухгалтерский учет для постоянного контроля своего финансового положения, оперативной оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности за определенный период и соблюдения законодательства. Например, в случае превышения предельных значений соответствующих показателей, установ­ленных для применения УСН, у малого предприятия возникнет законодательно закрепленная обязанность ведения бухгалтерского учета с квартала, в котором допущено это превышение и утрачено право на применение УСН. Кроме того, бухгалтерский учет целе­сообразно вести всем малым предприятиям, организованным в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответ­ственностью. Это обусловлено требованиями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обеспечить право акционеров на получение информации о результатах деятельности обществ, которая и формируется в системе бухгалтерского учета.

Малые предприятия, использующие УСН, должны вести учет доходов и расходов. Доходы учитываются кассовым методом (п. 1 ст. 346 НК РФ), т. е. датой получения доходов признается день поступления денежных средств (в кассу или на расчетный счет) либо иного имущества и имущественных прав, а также при ином способе погашения дебиторской задолженности.

Малые предприятия, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов малых организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налого­обложения или упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также порядок ее заполнения установлены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

В этой книге в хронологической последовательности на основе данных первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный период, обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета показателей де­ятельности малых предприятий.

Ведение книги учета доходов и расходов и документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляются на русском языке. Первичные документы, составленные на иност­ранном языке или языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Во втором случае малые предприятия обязаны но окончании отчетного периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной отчетный период открывают новую книгу учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее нали­чии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ведения этой книги. Этот же порядок применяется к книге учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окон­чании налогового периода на бумажные носители, только подпись должностного лица налогового органа и печать налогового органа проставляются после выведения книги на бумажный носитель.

Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя малого предприятия или индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью малого предприятия.

Система автоматизации документооборота