Особенности ведения бухгалтерского учета при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Малые предприятия имеют возможность вести бухгалтерский учет при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) упрощенно или уплачивая все преду­смотренные НК РФ налоги. Основное отличие ЕНВД от других специальных режимов и общего налогового режима заключается в том, что размер уплачиваемого налога не зависит от экономических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщи­ка. Налогоплательщик уплачивает налог не с фактически получен­ного за налоговый период дохода, а с вмененного дохода, который определяется расчетным путем — умноженем базовой доходности за налоговый период на величину физического показателя и кор­ректирующего коэффициента, которые устанавливаются законом представительного органа власти.

Результаты анализа практики применения ЕНВД в регионах РФ, проведенного Контрольной счетной палатой Москвы, пока­зали, что этот режим налогообложения в настоящее время введен по отдельным видам деятельности во многих субъектах РФ, кроме столицы.

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отно­шении следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
• оказания ветеринарных услуг;
• оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• оказания услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также но хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• розничной торговли, осуществляемой через магазины и па­вильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли;
• розничной торговли, осуществляемой через объекты стаци­онарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м² по каждому объекту организации общественного питания;
• оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• распространения наружной рекламы с использованием рек­ламных конструкций;
• размещения рекламы на транспортных средствах;
• оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м²;
• оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационар­ной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестацио­нарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
• оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов ста­ционарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Единый налог не применяется в отношении видов предпри­нимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также пере­шедших на уплату единого сельскохозяйственного налога или на УСН на основе патента.

Малые предприятия, в которых доля участия других организа­ций составляет более 25% и среднесписочная численность работ­ников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, не имеют права вести бухгалтерский учет, руковод­ствуясь особенностями специального режима налогообложения — ЕНВД.

В случае утраты права на применение системы налогообложе­ния в виде ЕНВД по итогам отчетного периода субъектам малого предпринимательства необходимо вести бухгалтерский учет в рамках общего режима налогообложения с начала этого отчетного периода.

Уплата малыми предприятиями единого налога предусматри­вает их освобождение от учета и уплаты налога на прибыль орга­низаций, налога на имущество организаций и ЕСН.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по учету и уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц и ЕСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие учет на основе единого налога, не уплачивают НДС, за исключени­ем налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Малые предприятия и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26' НК РФ на уплату ЕСН по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе вести бухгалтерский учет, применяя наряду с общей сис­темой налогообложения упрощенную. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и немате­риальных активов определяют исходя из всех видов деятельности, а предельную величину доходов определяют по тем видам деятель­ности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

При совмещении специальных режимов малые предприятия или индивидуальные предприниматели должны вести бухгалтер­ский учет, составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность по всем видам деятельности, которыми они занимаются. Па необходимость ведения бухгалтерского учета Минфин России указал в письме от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130.

Помимо этого, малые предприятия должны вести учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций раздельно по разным налоговым режимам (п. 8 ст. 346, п. 7 сг. 346 НК РФ). Если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам невозможно, эти расходы распределяют пропорци­онально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/494).

Глава 26 НК РФ, как и Федеральный закон «О бухгалтер­ском учете», не обязывает индивидуальных предпринимателей вести бухгалтерский или налоговый учет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В связи с этим индивидуальным предпринимателям, совмещающим систему налогообложения в виде ЕНВД с УСН или общим режимом нало­гообложения, также рекомендуется учитывать доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, руководствуясь положениями ст. 251 НК РФ.