Понятие долгосрочных инвестиций и организация их учета

Одним из важных направлений деятельности организаций является осуществление ин­вестиций, т. е. вложение капитала в расширение производства, в акции и другие ценные бумаги, новые технологии, машины, оборудование и др. с целью получения прибыли.

Различают долгосрочные инвестиции и финансовые инвестиции (вложения).

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансо­вых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др.

К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся основ­ные средства и нематериальные активы.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депо­зитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитыва­ются также вклады организации в совместную деятельность (по договору простого то­варищества).

В бухгалтерском учете основные средства, нематериальные активы и финансовые вложения рассматриваются как самостоятельные объекты учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (производственных затрат и расходов на продажу), и капитальных и финансовых вложений в активы с целью получения дохода.

К долгосрочным инвестициям относятся:

• осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других от­дельных объектов основных средств или их частей;
• приобретение земельных участков и объектов природопользования;
• приобретение и создание активов нематериального характера.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие про­изводственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природополь­зования и нематериальных активов;
• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Организация и управление строительством объектов, контроль за ходом строительства, ведение бухгалтерского учета капитальных затрат и источников финансирования, а также сдача объектов в эксплуатацию осуществпяогся застройщиками.

Под застройщиками понимаются предприятия (организации), специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строитель­ству в городах, дирекции строящихся предприятий и т. п., а также действующие предпри­ятия, осуществляющие капитальное строительство.

Организация-застройщик может осуществлять строительство хозяйственным способом (т. е. своими силами) или подрядным способом (т. е. с привлечением других организаций).

Организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строи­тельство, называется подрядчиком.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и при­влеченных средств на финансирование капитального строительства объектов, называется инвестором.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), вхо­дящим в него;
• по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

• 08–1 «Приобретение земельных участков»;
• 08–2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08–3 «Строительство объектов основных средств»;
• 08–4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
• 08–5 «Приобретение нематериальных активов».

Учет основных средств и нематериальных активов подробно изложен отдельно. По­этому в данной главе рассматривается лишь такой вид долгосрочных инвестиций, как осу­ществление капитального строительства, отражаемого на субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств».

Учет затрат по строительству основных средств ведется в порядке, установленном По­ложением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строи­тельство» ПБУ 2/08 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собст­венные и привлеченные источники, а также средства целевого финансирования (бюджет­ные средства, получаемые на безвозвратной основе).

К числу собственных источников, используемых для финансирования объектов капи­тального строительства, относятся чистая прибыль организации и суммы амортизацион­ных отчислений на полное восстановление основных средств.

К числу привлеченных источников, используемых для этих же целей, относятся кредиты банков, заемные средства, полученные от других организаций, и др.