Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа

Если при строительстве объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом застройщик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, с целью его установки в строящихся объектах, то до момента сдачи его в монтаж его учет осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке». Этот счет используется организациями-застройщиками.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непо­средственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

В состав оборудования, требующего монтажа, также включаются контрольно- измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Для учета оборудования, требующего монтажа (оборудование к установке), предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования, с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств используется акт о приеме (по­ступлении) оборудования (форма № ОС-14).

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией, назначаемой приказом руководителя организации для осмотра и приемки оборудования.

В акте комиссия указывает свои выводы насчет состояния оборудования и возможности его принятия к бухгалтерскому учету. К акту прилагаются сопроводительные документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации, транспортная накладная и др.). Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его по­ступлении на склад акт формы № ОС-14 является предварительным и составляется по наружному осмотру.

При проведении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии по приемке оборудования может входить представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной ор­ганизации расписывается непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования формы № ОС-14, и ему передается второй экземпляр акта.

В других случаях передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме- передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Данный акт составляется в случае, когда оборудование для монтажа передается мон­тажной организации и ранее, при приемке оборудования по акту формы № ОС-14, пред­ставитель монтажной организации не участвовал. Акт составляется в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию. Второй экземпляр акта передается монтаж­ной организации вместе с указанным в акте оборудованием.

При выявлении дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладки или испыта­ния, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах обо­рудования (форма № ОС-16).

В акте отмечаются выявленные дефекты и подробно указываются мероприятия или ра­боты для устранения выявленных дефектов, а также исполнители и сроки исполнения. Акт составляется в количестве не менее трех экземпляров и подписывается представителями организации-заказчика, монтажной организации и организации-изготовителя. Каждая из подписавших организаций получает свой экземпляр акта о выявленных дефектах оборудования.

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основ­ных средств организации оформляется в установленном порядке актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 или актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 б (эти формы подробно рассмотрены в гл. 5).

Поступившее в организацию оборудование, требующее монтажа, принимается к бух­галтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себе­стоимости приобретения.

Фактическая себестоимость оборудования к установке складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Поступление оборудования к установке, приобретенного организацией за плату, отра­жается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования этого счета в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Разница между стоимостью оборудования к установке по учетным ценам и фактической себестоимостью его приобретения отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей».

Накопленная на счете 16 разница в стоимости оборудования к установке, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается (сторнируется — при отрицательной разнице) в дебет счета учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств») при передаче оборудования в монтаж.

При выборе способа учета приобретаемого оборудования к установке следует прини­мать во внимание периодичность поступления оборудования, условия поставки и стои­мость услуг, связанных с его приобретением.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (включая затраты на оборудование к установке и на его монтаж), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

В процессе строительства завезенное на строительную площадку оборудование, тре­бующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудова­ние, принятое для монтажа».

После окончания строительства объекта стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на по­стоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хране­ния оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).

Налоговые аспекты. В соответствии с общей нормой ст. 270 НК РФ расходы организа­ции по приобретению и/или созданию амортизируемых основных средств (в том числе оборудования к установке) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложе­ния прибыли.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость объекта основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации по данному объекту в течение срока его полезного использования.

Согласно ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная организации при приобретении оборудования к установке на территории РФ либо фактически уплаченная организацией при его ввозе на таможенную территорию РФ, не включается в расходы организации, учи­тываемые при исчислении налога на прибыль.

Сумма НДС, предъявленная организации при приобретении оборудования к установке, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и не включается в его стоимость.

Организация — покупатель оборудования к установке может предъявленную поставщи­ком сумму НДС в дальнейшем предъявить к вычету при расчетах с бюджетом.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приоб­ретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и оборудования к установке, производятся в полном объеме после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ в случае, когда оборудование к установке приобре­тено организацией для выполнения строительно-монтажных работ в рамках капитального строительства объекта основных средств, то вычет суммы НДС, предъявленной поставщи­ком оборудования к установке, должен производиться в общеустановленном порядке.

Другими словами, вычет НДС в последнем случае должен производиться на основании счета-фактуры и по мере принятия к учету приобретенного оборудования к установке.

Таким образом, в данном случае, в отличие от ранее действовавшего порядка, вычеты сумм НДС должны производиться не после окончания строительства объектов основных средств и их принятия на учет, а в общеустановленном порядке.

Данная норма относится к объектам основных средств, строительство которых начато после 1 января 2006 г.

Подробнее вопросы учета и вычета НДС при приобретении и/или создании основных средств изложены в учете основных средств.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Первичными документами, подтверждающими поступление в организацию оборудова­ния к установке, являются:

• счет и счет-фактура поставщика на оборудование к установке;
• счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением и доставкой оборудования к установке на склад организации или иное место хранения;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате оборудования к уста­новке и всех расходов, связанных с его приобретением и доставкой;
• акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по приобретению за плату оборудова­ния, требующего монтажа и не используемого в капитальном строительстве объекта ос­новных средств, можно отразить следующими проводками:

Учет объектов основных средств, поступающих в организацию в результате их строи­тельства подрядным или хозяйственным способом (в том числе с использованием обору­дования к установке), подробно изложен в учете основных средств.