Определение размера базовой прибыли на акцию и «разводненной» прибыли на акцию

Акционерные общества должны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

• базовой прибыли (убытка) на акцию (часть прибыли/убытка отчетного периода, причи­тающаяся акционерам — владельцам обыкновенных акций);
• разводненной прибыли (убытка) на акцию (прибыль/убыток на акцию, которая отра­жает возможное снижение уровня базовой прибыли в последующем отчетном периоде).

Раскрытие указанной информации осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21.03.2000 № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, нахо­дящихся в обращении в течение этого отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой чистую прибыль (убыток) акционерного общества за вычетом суммы дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в те­чение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в об­ращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнитель­ных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Разводненная прибыль определяется в двух случаях:

• конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкно­венные акции (далее — конвертируемые ценные бумаги);
• при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их кон­вертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

При наличии хотя бы одного из двух указанных обстоятельств акционерное общество должно отдельно рассчитать возможный прирост базовой прибыли.

Возможный прирост прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

• по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
• по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной. стоимости.

Возможный прирост прибыли складывается из тех расходов, которые акционерное об­щество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

Под расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, понимаются: диви­денды, причитающиеся по привилегированным акциям; проценты, выплачиваемые по соб­ственным конвертируемым облигациям; суммы списания- разницы между ценой размеще­ния конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене, ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы.

К доходам, относящимся к конвертируемым ценным бумагам, могут быть отнесены: суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номи­нальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости; другие аналогичные доходы.

При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибы­ли (убытка) величина вышеуказанных расходов уменьшается на суммы вышеуказанных доходов.

При конвертации в обыкновенные акции конвертируемых ценных бумаг возможным приростом прибыли будут являться все дополнительно размещенные в результате конвер­тации обыкновенные акции.

В случае исполнения указанных выше договоров происходит размещение дополни­тельных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости. В связи с этим для целей расчета разводненной прибыли (убытка) предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким договорам, будет оплачена по рыночной стоимости, а ос­тальная часть будет размещена без оплаты.

Таким образом, при расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, учитываются только те, которые будут размещены без оплаты.

После определения возможного прироста прибыли осуществляется расчет разводнен­ной прибыли (убытка) на одну акцию.

Вначале осуществляется корректировка базовой прибыли, заключающаяся в ее увели­чении на величину возможного прироста прибыли, а также корректировка средневзвешен­ного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, заключающаяся в их увеличении на величину возможного прироста средневзвешенного количества обыкновен­ных акций.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение скорректиро­ванной базовой прибыли (убытка) к скорректированному средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении.

Если величина разводненной прибыли на акцию окажется меньше базовой прибыли на акцию, то она признается искомой разводненной прибылью на акцию и отражается в бух­галтерской отчетности организации.

В остальных случаях (величина разводненной прибыли превышает или равна базовой прибыли) разводнение прибыли на акцию не будет иметь места.

Информация о базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

В бухгалтерской отчетности акционерного общества должны отражаться:

• базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, исполь­зуемые при ее расчете;
• разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных ба­зовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обраще­нии, используемые при ее расчете.

Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть пред­ставлены за отчетный год, а также, по крайней мере, за один предшествующий отчетный год, за исключением случаев, когда соответствующая информация представляется акцио­нерным обществом впервые.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или указанных выше договоров о льготной продаже акций, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

Если после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности происхо­дит размещение обыкновенных акций на указанных выше условиях, то величины базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию, отраженные в бухгалтерской отчетности за от­четный период и предшествующие отчетные периоды, также подлежат соответствующей корректировке.

Информация о событиях, произошедших после отчетной даты, должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируе­мыми ценными бумагами и указанными выше договорами, имеющие существенное значе­ние для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрыва­ется в пояснительной записке.

К таким сделкам относятся:

• значительные по объему выпуски обыкновенных акций;
• значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом;
• заключение обществом договора, в силу которого общество при выполнении некото­рых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций;
• выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обык­новенных акций (в случае, если такое размещение было обусловлено их выполнением);
• прочие аналогичные операции.