Признание доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

Выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженно­сти (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется исходя из це­ны, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или поль­зователем активов организации.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях ком­мерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка при­нимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам мены принима­ется к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежа­щих получению организацией.

Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно органи­зация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организа­цией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавлива­ется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опре­деляет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если по договору предоставляются скидки (накидки) покупателям, то величина поступ­ления и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного до­говора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увели­чение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отноше­нии получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, мо­гут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в опла­ту, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организа­ции признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изго­товления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи кон­кретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изго­товления продукции организация может применять в одном отчетном периоде одновре­менно разные способы признания выручки.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признан­ных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в сле­дующем порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в ус­тавных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности ор­ганизации) определяются в сумме, равной величине поступления денежных средств и ино­го имущества и/или величине дебиторской задолженности;-
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения при­чиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
• активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости;
• кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтер­ском учете организации;
• суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные поступления принимаются к учету в фактических суммах.

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в устав­ных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности органи­зации) — в порядке, аналогичном для признания выручки. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с усло­виями договора;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения при­чиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давно­сти истек,— в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоя­нию на которую произведена переоценка;
• иные поступления — по мере образования (выявления).

Прочие доходы подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы», кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сум­ме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рас­срочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредитор­ской задолженности.

Величина оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам мены определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно органи­зация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или под­лежащих передаче организацией, величина оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средст­вами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией.

Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то величина оплаты и/или креди­торской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации соглас­но договору скидок (накидок).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, с уплатой процентов по полученным кредитам и займам, с оплатой услуг кредитных организаций, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации, прав на объекты интеллектуальной собственности (когда это не является предметом дея­тельности организации) определяются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение при­чиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
• дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задол­женность была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы признаются в бух­галтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законо­дательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате кон­кретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отноше­нии передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебитор­ская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных от­числений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от про­дажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряже­ния на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную ус­лугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы призна­ются после осуществления погашения задолженности.

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в кото­ром они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйствен­ной деятельности).

При формировании финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации.

Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все поне­сенные организацией расходы.

Это вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учиты­ваемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством (т. е. правилами налогового учета).

Состав доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые в целях налогооб­ложения прибыли, подразделяются на две основные группы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, продукции (ра­бот, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реали­зации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам отнесены все остальные доходы, не относящиеся к доходам от реализации. В состав внереализационных доходов, в частности, включаются безвозмездно полученное имущество, стоимость излишков материальных ценностей, вы­явленных в результате инвентаризации, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основных средств и иного имущества и др.

Состав доходов от реализации определен ст. 249 НК РФ, а состав внереализационных доходов — ст. 250 НК.РФ.

Состав доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 251 НК РФ. К доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в частно­сти, отнесены имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества и др.

Для целей налогового учета все расходы организации, учитываемые в целях налогооб­ложения прибыли, также подразделяются на две основные группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией включаются:

• материальные расходы (в частности, расходы на материалы и оплату работ или услуг сторонних организаций);
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

К внереализационным расходам, в частности, отнесены расходы в виде недостач мате­риальных ценностей, потери от чрезвычайных ситуаций, расходы на оплату услуг банков, потери от брака и др.

Состав расходов, связанных-с производством и реализацией, определен ст. 253 НК РФ, а состав внереализационных расходов — ст. 265 НК РФ.

Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в частно­сти, отнесены расходы в виде взноса в уставный капитал другой организации, в совмест­ную деятельность и др.

Очевидно, что для целей бухгалтерского и налогового учета используются различные классификации и наименования доходов и расходов. Так, например доходы и расходы, связанные с продажей объектов основных средств, для целей бухгалтерского учета явля­ются прочими доходами и расходами, а для целей налогового учета — доходами и расхо­дами, связанными с производством и реализацией.

С учетом изложенного при ведении учета доходов и расходов организации бухгалтерам следует проявлять внимательность во избежание путаницы.