Учет организацией, ведущей общие дела, операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

При организации бухгалтерского учета организация-товарищ, ведущая общие дела в соответствии с договором ПТ, обеспечивает обособленный учет операций по каждому до. говору ПТ и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Организация-товарищ, ведущая общие дела по договору ПТ, для учета состояния и движения вкладов в общее имущество должна использовать счет 80, который в этом слу­чае именуется как «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей».

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.

Приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т. д.

Учет приобретения и/или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном поряд­ке в соответствии с нормами ПБУ 6/01, 14/2007 и т. д.

В соответствии с ПБУ 20/03 начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса должно осуществляться в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора ПТ.

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.

Выявленный по окончании отчетного периода финансовый результат отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

В соответствии с Планом счетов для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору ПТ применяется субсчет 75–2 «Расчеты по выплате доходов» к счету 75 «Расчеты с учредителями».

Доходы (прибыль), причитающиеся организациям-товарищам, отражаются по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2). При перечислении товарищам сумм, причитающихся согласно договору ПТ, задолженность со счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2) списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Убыток, подлежащий распределению между товарищами, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2) в корреспонденции с кредитом счета 84.

Погашение организациями-товарищами полученного убытка отражается по дебету сче­тов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2).

В процессе осуществления совместной деятельности товарищ, ведущий общие дела, должен составлять и представлять участникам договора ПТ в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налого­вой, бухгалтерской и иной документации.

По окончании или прекращении договора ПТ имущество, находящееся в общей собственности товарищей, подлежит разделу и возврату товарищам.

По окончании или прекращении договора ПТ товарищ, ведущий общие дела, составля­ет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора, При этом причи­тающееся каждому товарищу имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.

Таким образом, при возврате имущества товарищам по окончании или прекращении до­говора ПТ в бухгалтерском учете организации, ведущей общие дела, производятся обрат­ные записи, т. е. по дебету счета 80 «Вклады товарищей» в корреспонденции с кредитом ; счетов но учету имущества.

Налоговые аспекты. Передача организациями своего имущества и нематериальных активов в качестве вклада по договору ПТ не признается реализацией товаров (работ, услуг) и поэтому не облагается налогом на прибыль.

Согласно ст. 270 НК РФ расходы организаций-товарищей (участников) в виде вкладов по договору ПТ относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогообложения прибыли особенности определения налоговой базы по до­ходам, полученным участниками в рамках договора ПТ, установлены ст. 278 НК РФ.

В соответствии с этой статьей товарищ, ведущий общие дела, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов организаций — участников товарищества, и учитываются для целей налогообложения прибыли. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и для целей налогообложения прибыли ими не учитываются.

При прекращении действия договора ПТ и возврате имущества участникам этого дого­вора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по ко­торой это имущество ранее было передано по договору ПТ, не признается убытком для целей налогообложения прибыли.

В случае, когда хотя бы одним из участников товарищества является российская организация, являющаяся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов тако­го товарищества для целей налогообложения прибыли должно осуществляться россий­ским участником независимо от того, на кого возложено ведение общих дел товарищества в Соответствии с договором ПТ.

Операции по передаче имущества и нематериальных активов в счет вклада по договору ПТ не признаются их реализацией, и поэтому такие операции, как и операции по пере­даче имущества и нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал другой орга­низации, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Однако согласно подл. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в отличие от передачи ранее использовавшегося в производстве имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации, при передаче аналогичного имущества в счет вклада по договору ПТ суммы НДС, приня­тые ранее организацией-товарищем к вычету по такому имуществу, не подлежат восстановлению.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в рам­ках договора ПТ на территории РФ установлены ст. 174 НК РФ.

В соответствии с данной статьей ведение общего учета операций, подлежащих обложению НДС в рамках договора ПТ, также возлагается на участника товарищества, в каче­стве которого может выступать только российская организация.

При этом обязанности налогоплательщика НДС в рамках договора ПТ возлагаются на участника, ведущего общие дела.

При реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора ПТ участник, ведущий общие дела, обязан выставить соответствующие счета-фактуры в установленном порядке.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС, в рамках договора ПТ предоставляется только этому участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных ему в установленном порядке продавцами.

При осуществлении участником, ведущим общие дела, иной деятельности право на вы­чет сумм НДС возникает только при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых при осуществлении опе­раций в рамках договора ПТ и используемых им при осуществлении иной деятельности.