Учет долговых ценных бумаг по которым не определяется текущая рыночная стоимость

Во многих случаях организации приобретают долговые ценные бумаги (например, облигации) по цене, отличающейся от их номинальной стоимости (т. е. стоимости, указанной на облигации).

Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не оп­ределяется текущая рыночная стоимость, и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения разрешается равномерно, по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих доходов или расходов.

Если первоначальная стоимость этих ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Если же первоначальная стоимость этих ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисле­ние части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

В обоих случаях часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося организации до­хода по долговым ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и уста­новленной периодичности выплаты доходов.

К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг оценка, в которой они учитыва­ются на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–2 «Долговые ценные бумаги»), должна соответствовать их номинальной стоимости.

В первом случае при списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются следующие записи:

• по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами* в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражается вся сумма причитающегося к получе­нию по долговым ценным бумагам дохода;
• по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонден­ции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения» отражается часть списываемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг;
• по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонден­ции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается разница между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансо­вые вложения».

Пример 1. Допустим, что организация затратила на приобретение облигаций 220 000 руб. Срок погашения облигаций равен четырем годам.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 10% годовых. Через четыре года организация получает денежные средства в счет погашения облига­ций по номинальной стоимости.

В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стоимость облигаций будет отражаться суммой, равной 215 000 руб. (220 000 руб.— 5000 руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости (200 000 руб.).

При наступлении срока погашения облигаций в учете отражаются следующие проводки:

Во втором случае при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются следующие записи:

• по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспон­денции со счетом 51 «Расчетные счета» отражается вся сумма причитающегося к получе­нию по долговым ценным бумагам дохода;
• по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения» Отражается часть доначисляемой разницы между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг;
• по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается итог сумм, отнесенных на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения».

Пример 2. Допустим, что организация затратила на приобретение облигации 180 000 руб. Срок погашения облигаций равен четырем годам.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облига­циям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 10% годовых.

Через четыре года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стоимость облигаций будет отражаться суммой, равной 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.).

В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости (200 000 руб.).

При наступлении срока погашения облигаций их погашение отразится в учете теми же проводками, что и в первом случае.

По облигациям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная вы­ше норма не применяется, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

ПБУ 19/02 позволяет организациям по долговым ценным бумагам и предоставленным займам составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (другими словами, текущей стоимости). При этом организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. Кроме того, при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.