Учет финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, при­знается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих пере­даче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по дого­ворам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобрета­ются аналогичные финансовые вложения.

Другими словами, например, при приобретении акций путем обмена на другое имущество их первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества независимо от цены, указанной сторонами договоре мены.

Документами, подтверждающими приобретение финансовых вложений (например, акций и других ценных бумаг) в обмен на другое имущество, являются акты приемки-передачи ценных бумаг с приложением договора мены, счета-фактуры на приобретенные ценные бумаги и сами ценные бумаги.

Как правило, передача в счет оплаты ценных бумаг ценностей, отличных от денежных средств, вначале отражается как их реализация по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается балансовая (остаточная) стоимость передаваемых в счет оплаты акций ценностей.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у организации не возникает прибыли (убыт­ка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций.

Операции по приобретению акций, например, в обмен на объект основных средств могут быть отражены в учете следующими проводками:

Операции по приобретению облигаций путем передачи в счет их оплаты ценностей, от­личных от денежных средств, отражаются в учете в том же порядке, что и при приобретении акций.

Независимо от способа поступления ценных бумаг организация обязана надлежащим образом обеспечить их хранение.

Хранение приобретенных ценных бумаг может осуществляться в кассе организации или у депозитария.

Депозитарием именуется профессиональный участник рынка ценных бумаг, оказывающий услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.

Юридическое или физическое лицо, пользующееся услугами депозитария, именуется депонентом.

Отношения организации и депозитария в процессе депозитарной деятельности регули­руются договором, который именуется депозитарным договором (договором о счете депо).

Депозитарный договор должен быть заключен в письменной форме. Депозитарий обязан утвердить условия осуществления им депозитарной деятельности, являющиеся неотъемлемой составной частью заключенного депозитарного договора

Заключение депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента.

На ценные бумаги депонентов не может быть обращено взыскание по обязательствам депозитария.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическому учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение,

В соответствии с л. 36 ПБУ 19/02 расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение фи­нансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п., признаются прочими расходами.

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм — по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Для целей налогового учета указанные выше расходы относят к внереализационным расходам.