Учет финансовых вложений, полученных организацией в счет вклада в уставный капитал или в счет вклада по договору простого товарищества

По действующему законодательству РФ вклады в уставный капитал организации могут быть получены в денежной форме и/или путем получения материальных и иных активов, в том числе финансовых вложений (акций, долей, облигаций и др.).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организациями.

Как отмечалось ранее, для целей налогового учета при передаче имущества в устав­ный капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный капитал основные средства в целях налогообложения учитываются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Остаточная стоимость применяется также и по отношению к нематериальным активам, передаваемым в счет вклада в уставный капитал другой организации.

В этой же оценке должно учитываться имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Размер уставного капитала организации и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Рас­четы с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капи­тал») и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При поступлении финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал организации согласованная учредителями стоимость финансовых вложений отражается в учете по де­бету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учре­дителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Операции по поступлению финансовых вложений (например, акций и облигаций) в счет вклада в уставный капитал организации (например, в счет оплаты долей организации) можно отразить в учете следующими проводками:

Счет 80 применяется также для учета информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Таким образом, принятие к учету финансовых вложений, полученных в счет вклада по договору простого товарищества, осуществляется практически аналогично учету финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации.

Отличие состоит в том, что в финансовые вложения в последнем случае отражаются не­посредственно на счете 80, который в данном случае именуется как «Вклады товарищей».

Организация, ведущая общие дела по договору простого товарищества, приходует финансовые вложения, внесенные организациями-товарищами в счет их вкладов в совместную деятельность, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 80 «Вкла­ды товарищей».

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (например, эмитентам ценных бумаг).