Учет операций по выбытию финансовых вложений

Учет операций по продаже финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»}.

Доходы от продажи объектов финансовых вложений для целей бухгалтерского учета относятся к прочим доходам.

Выбытие доли (вклада) в уставном капитале другой организации происходит в форме его продажи или возврата организации его доли (вклада) в связи с выходом из состава участников другой организации или ликвидацией другой организации.

Возврат организации его вклада в уставный капитал другой организации в связи с выходом из состава участников или ликвидацией другой организации отражается в учете по кредиту счета 68 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных среде или иного имущества (Счета 51, 52, 01, 04, 10 и др.)

Продажа организацией доли в обществе с ограниченной ответственностью отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91. «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).

Одновременно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») списывается стоимость доли (вклада), отраженная на счете 58 «Финансовые вложений» (субсчет 58–1 «Паи и акции»).

Поступление денежных средств в оплату проданной доли отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» также могут списываться расходы, свя­занные с продажей доли (вклада) в уставном капитале другой организации (при наличии таких расходов).

Возникающая при продаже доли (вклада) в уставном капитале другой организации раз­ница между доходами и расходами определяет финансовый результат от их продажи.

Полученный финансовый результат (например, прибыль) от продажи этой доли списы­вается с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–9 «Сальдо прочих дохо­дов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

При продаже долей расходы в виде стоимости приобретения долей учитываются для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанных расходов призна­ется дата реализации долей.

Выбытие акций других акционерных обществ обычно происходит в форме их продажи.

Продажа организацией приобретенных ранее акций отражается в учете аналогично продаже долей в уставных капиталах других организаций.

Для целей налогообложения прибыли расходы при продаже акций определяются исхо­дя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с гл. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанных расходов призна­ется дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Выбытие долговых ценных бумаг (например, облигаций) происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа) или продажи.

Учет указанных операций также осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды». Продажа организацией приобретенных ранее облигаций отражается в учете анало­гично продаже долей или акций.

Выбытие финансовых вложений в виде предоставленных займов происходит, как пра­вило, в форме возврата займа и не отражается через счета реализации.

Возврат займа в денежной форме отражается по дебету счетов учета денежных средств (счета 51, 52) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–3 «Предос­тавленные займы»).

Возврат заимодавцу вещей, аналогичных ранее им переданным заемщику, отражается в учете по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами учета имущества (счета 01, 04, 10 и др.).

Выбытие приобретенной дебиторской задолженности может происходить при последующей уступке права требования другой организации (т. е. при ее продаже) или в случае прекращения соответствующего обязательства.

По приобретенной дебиторской задолженности' организация может получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства, над расходами по приобретению этого требования.

Возникающая при продаже или погашении дебиторской задолженности разница между доходами и расходами определяет финансовый результат от их продажи или погашения

При отражении в учете операций по выбытию финансовых вложений следует помнить, что по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, списание их стоимости должно осуществляться исходя из последней оценки выбывающих финансовых вложений.

По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списание стоимости выбывающих финансовых вложений осуществляется исходя из оценки, определяемой одним из трех способов, рассмотренных в предыдущем пункте.

Операции по продаже и иному выбытию различных видов финансовых вложений могут бытъ отражены в учете следующими проводками: