Учет организацией-товарищем операций, вязанных с осуществлением договора простого товарищества

Организация-товарищ учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества на субсчете 58–4 «вклады по договору простого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения». Предоставление вклада денежными средства­ми отражается в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-4) в кор­респонденции со счетами учета денежных средств.

Согласно п. 3 ПБУ 10/99 вклады по договору ПТ не признаются расходами организации.

Поскольку передача имущества в счет вклада по договору ПТ не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой передаче может списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-4), минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Предоставление вкладов в виде материально-производственных запасов отражается в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-4) в корреспонденции со счетами учета передаваемого в счет вклада имущества (счет 10 «Материалы» и др.) в размере их балансовой стоимости.

Предоставление вкладов в виде амортизируемого имущества (основные средства и нематериальные активы) отражается в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-4) в корреспонденции со счетами счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» в размере их остаточной стоимости.

Сумма начисленной амортизации списывается со счетов по учету амортизации (счета 02 «Амортизация основных средств» и 0.5 «Амортизация нематериальных активов») в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада по договору ПТ, также используется субсчет 01–2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01–2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

Финансовые вложения организации-товарища при передаче имущества и нематериальных активов в счет вклада по договору ПТ могут быть отражены в учете следующими проводками:

Аналитический учет по субсчету 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» ве­дется по каждому договору ПТ и видам вкладов.

Участники договора ПТ представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по этому договору.

При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

Прибыли или убытки, полученные в результате совместной деятельности, подлежат распределению пропорционально стоимости вкладов товарищей,

В соответствии с Планом счетов прибыли, убытки и другие результаты по договору ПТ должны учитываться организацией-товарищем на субсчете 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3) и кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

Причитающиеся к возмещению убытки отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

Перечисление денежных средств на покрытие убытков отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При прекращении совместной деятельности имущество подлежит возврату каждой организации-товарищу.

Имущество по результатам его раздела отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений, и учитывается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества и денежных средств.

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балан­се на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности,

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с нормами ПБУ 6/01.

В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей.