Оценка финансовых вложений при их выбытии

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложе­ний, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложе­ний, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяет­ся исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложе­ний (способ ФИФО).

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года должен при­меняться один способ оценки их стоимости. Выбранные способы оценки стоимости выбы­вающих финансовых вложений по группам (видам) подлежат отражению в учетной полити­ке организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, приобретенная дебиторская за­долженность и т. п. оцениваются только по способу оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оценка их стоимости может производиться любым из трех выше перечисленных способов.

При использовании первого способа стоимость финансовых вложений при их выбытии равна их первоначальной стоимости.

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по средней первоначальной стоимости осуществляется по каждому виду ценных бумаг и определяется как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО основана на допущении, что ценные бумага списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. списываемые ценные бумаги должны быть оце­нены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с уче­том первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

При применении способа ФИФО оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приоб­ретений

Рассмотрим применение различных способов оценки стоимости выбывающих финан­совых вложений на примере выбытия ценных бумаг.

Пример 1. Оценка по средней первоначальной стоимости. Допустим, что на 1 мая текущего года на балансе организации числился остаток акций ОАО «Вид» в количестве 100 шт. и по цене 100 тыс. руб. за 1 акцию.

В мае текущего года организация купила (приход) и продала (расход) несколько пакетов акций ОАО «Вид», которые не котируются на фондовой бирже.

Допустим, что в результате проведенных расчетов по способу оценки по средней первоначальной стоимости для примера 1 получены следующие данные:

По итогам месяца организации необходимо рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций ОАО «Вид» и определить стоимость акций, выбывших в мае текущего отчетного года.

Стоимость списываемых ценных бумаг (в данном случае акций) определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывает­ся как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соот­ветственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

Расчет:

1) средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги: (10,0 млн. руб. * 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.): 290 = 107,6 тыс. руб.;

2) стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 130×107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.;

3) стоимость выбывающих ценных бумаг: 31,2 млн. руб. — 14,0 млн. руб. « 17,2 млн. руб. или: 160 х Ю7,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

Рассмотрим пример оценки стоимости выбывающих ценных бумаг по способу оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ ФИФО основан на допущении, что ценные бумаги списываются в течение меся­ца и иного периода в последовательности их приобретения, т. е. списываемые первыми

Пример 2. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Допустим, что в результате проведенных расчетов по способу ФИФО для примера 2 получены следующие данные:

При применении способа ФИФО оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приоб­ретений.

Расчет:

1) стоимость остатка ценных бумаг, на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям: (80×120 тыс. руб.) + (50×110 тыс. руб.) — 15,1 млн. руб.;

2) стоимость выбывающих ценных бумаг: 31,2 млн. руб.-15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.;

3) стоимость единицы выбывающих ценных бумаг: 16,1 млн. руб.: 160 = 100,6 тыс. руб.

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета порядок определения стоимости Ценных бумаг при реализации и ином их выбытии регламентируется ст. 280 НК РФ.

Для целей налогового учета при реализации или ином выбытии ценных бумаг органи­зация может самостоятельно (в соответствии с принятой в целях налогообложения учет­ной политикой) выбрать один из следующих методов списания на расходы стоимости вы­бывших ценных бумаг:

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
• по стоимости единицы.

По выбывшим ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стои­мость, можно рекомендовать использование метода ФИФО во избежание ведения отдель­ного налогового учета.