Обесценение финансовых вложений

Как отмечалось ранее, финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (2-я группа), подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Однако по этой группе финансовых вложений с целью обеспечения достоверного отра­жения их стоимости в отчетности предусматривается образование резерва под обесценение финансовых вложений. Указанный резерв создается только в случае снижения стоимости указанных финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 под обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение ихстоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

ПБУ 19/62 определяет конкретные условия, единовременное наличие которых может характеризовать устойчивое снижение стоимости финансовых вложений:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом;
• совершение на рынкё ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

При возникновении такого рода ситуаций организация должна осуществить проверку, позволяющую установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существен­ное снижение стоимости финансовых вложений, организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений.

Коммерческие организации могут создавать указанный резерв только за счет финансо­вых результатов организации (в составе прочих расходов).

Резерв под обесценение указанных выше финансовых вложений образуется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной разнице между их учетной стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Вместе с тем организации могут производить указанную проверку поквартально (на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности).

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансо­вого результата коммерческой организации (в составе прочих доходов).

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьше­ния финансового результата коммерческой организации (в составе прочих расходов).

При выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет ре­зерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов) в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Аналогичным образом следует поступить в случае, когда финансовое вложение более не удовлетворяет условиям создания резерва под обесценение ценных бумаг.

Из изложенного выше следует, что организации не производят прямую корректировку учетной (первоначальной) стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, с отражением этой корректировки на счете 58 «Финансовые вложения».

Разница в стоимости финансовых вложений второй группы должна компенсироваться путем создания резерва под обесценение этих вложений.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложе­ний, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Операции по созданию и использованию резервов под обесценение финансовых вложений второй группы можно отразить в учете организации следующими проводками:

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву

Налоговые аспекты. Для целей налогообложения прибыли суммы резервов под обес­ценение финансовых вложений, за исключением сумм резервов под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли.

Таким образом, эти расходы в обычных коммерческих организациях не могут умень­шать налоговую базу по налогу на прибыль.