Первоначальная оценка финансовых вложений

С введением в действие норм ПБУ 19/02 было установлено, что финансовые вложения должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений — это стоимость финансовых вложений при их принятии к бухгалтерскому учету.

ПБУ 19/02 предусматривает различные способы формирования первоначальной стои­мости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, (признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу:
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, В случае если организа­ции оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием реше­ния о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммер­ческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финан­совые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств расходы по полу­ченным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008.

Согласно ПБУ 15/2008 расходы (в частности, проценты) по займам и кредитам, полу­ченным на приобретение финансовых вложений, должны признаваться расходами того отчетного периода, к которому они относятся.

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 с 1 января 2009 г расходы (в частности, проценты) по займам и кредитам, полученным на приобретение финансовых вложений, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Эти расходы по полученным займам и кредитам считаются прочими расходами органи­зации и учитываются при формировании финансового результата организации.

Перечень фактических затрат на приобретение финансовых вложений является открытым, т. е. предусматривает возможность включения в их первоначальную стоимость иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная уч­редителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организаци­ей безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается;

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету — для цен­ных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче орга­низацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих пере­даче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по дого­ворам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобрета­ются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их де­нежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.