Последующая оценка финансовых вложений

На стадии текущего учета финансовых вложений организациям разрешено корректиро­вать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгал­терскому учету. Другими словами, в определенных случаях организации могут производить последующую оценку финансовых вложений.

Для целей последующей оценки финансовые вложения организации подразделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть докумен­тально подтверждена.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других органи­заций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг (в том числе долговые) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.

Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской от­четности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. По желанию организации корректировка учетной стоимости финансовых вложений первой группы может производиться не только ежегодно, но и ежемесячно или ежеквартально.

В отличие от ранее действовавших норм корректировку учетной стоимости финансовых вложений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений.

При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимо­сти на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финан­совые результаты коммерческой организации и учитывается в составе прочих доходов или расходов.

В бухгалтерском учете указанная разница отражается по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счётом с дебетом (кредитом) 58 «Финансовые вложения».

Увеличение стоимости финансовых вложений, например прирост стоимости акций какой-либо другой организации, принадлежащих данной организации и котирующихся на фондовой бирже, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Снижение стоимости финансовых вложений (тех же акций) отразится в бухгалтерском учете по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.

Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Исключение из последней нормы для финансовых вложений второй группы возможно лишь в двух ситуациях:

1. в ситуации, когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости;
2. в ситуации, когда произошло обесценение финансовых вложений.

Рассмотрим обе ситуации текущего учета финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.