Учет движения финансовых вложений

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на 3 основные стадии:

• поступления (приобретения) финансовых вложений;
• текущего учета финансовых вложений;
• выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производятся принятие финансовых вложений к бухгалтерскому уче­ту на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Финансовые вложения, в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на следующие виды:

• финансовые вложения, приобретенные за плату;
• финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;
• финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• финансовые вложения, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества.

На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к учету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

ПБУ 19/02 предусматривает различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

• на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);
• на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (при­меняется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложе­ний и отражении в бухгалтерской отчетности);
• на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежа­щий контроль за их наличием и движением.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией само­стоятельно.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и исполь­зования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учет­ными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету

В настоящее время не предусмотрены какие-либо специальные унифицированные формы первичной учетной документации по учету движения финансовых вложений.

Учет и долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения».

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инве­стиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставь ленные другим организациям займы и др.

В общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

• 58–1 «Паи и акции»;
• 58–2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58–3 «Предоставленные займы»;
• 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58–1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение финан­совых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).

На субсчете 58–3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией- товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учёта финансовых вложений и организациям, в которые осу­ществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником ко­торых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и цен­ным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование. эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретени­ем ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, ме­сто хранения.

Несмотря на объединение в одном счете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они должны учитываться обособленно.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения также должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и дол­госрочные финансовые вложения.