Учет расчетов по договору комиссии у комиссионера

При исполнении договора комиссии комиссионер осуществляет следующие действия:

• выписывает от своего имени накладную на отпуск продукции покупателю и счет- фактуру;
• представляет комитенту отчет и извещение о выполнении поручения по договору ко­миссии;
• передает всю сумму полученной от покупателя выручки от продажи продукции;
• выставляет комитенту счет-фактуру на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения с указанием НДС;
• получает от комитента счет-фактуру на переданную по договору комиссии и реализо­ванную продукцию;
• списывает после продажи продукцию, поступившую по договору комиссии, со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах между комитентом и покупателем продукции.

Общая схема отражения операций комиссионером в рамках договора комиссии с его участием включает в себя:

• операцию по поступлению продукции по договору комиссии;
• операции по реализации (продаже) этой продукции и начислению комиссионного воз­награждения;
• расчеты с покупателем и комитентом;
• формирование расходов, связанных с реализацией продукции, и финансового ре­зультата от услуг, оказанных в рамках договора комиссий.

Полученная комиссионером по договору комиссии продукция не является его собствен­ностью и соответственно должна учитываться им на забалансовом счете (в частности, по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию») в ценах, предусмотренных в приемо­сдаточных актах, накладных.

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и по комитентам.

Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, считается его выручкой от обычных видов деятельности и должно отражаться на счете 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»),

В составе расходов по обычным видам деятельности комиссионер учитывает только собственные расходы, связанные с осуществлением своей хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и др.) и не относящиеся непосред­ственно к исполнению договора комиссии.

Собственные расходы комиссионера отражаются в учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами по учету расчетов по оплате труда и др. Ука­занные расходы затем списываются на счет 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением договора ко­миссии, в составе расходов комиссионера не отражаются.

Эти расходы учитываются комиссионером на счетах учета расчетов и подлежат возме­щению комитентом согласно условиям договора.

Расчеты с комитентом и сумма комиссионного вознаграждения, уплачиваемая комитен­том, отражаются в учете комиссионера по дебету счетов учета денежных средств и креди­ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, на субсчете 76–7 «Расчеты с комитентом»).

Денежные средства, поступающие к комиссионеру от покупателя продукции в пользу комитента, в состав доходов комиссионера не включаются и.подлежат отражению на сче­тах учета расчетов.

При участии комиссионера в расчетах выручка от продажи продукции, полученной от комитента, поступает от покупателя вначале на расчетный счет или в кассу комиссионера.

Затем комиссионер производит расчеты с комитентом по выручке от продажи продук­ции и причитающемуся ему комиссионному вознаграждению.

Налоговые аспекты. С полученного комиссионного вознаграждения комиссионер обя­зан начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ комиссионеры при осуществлении предпринима­тельской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии опреде­ляют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении договоров комиссии.

Комиссионеры в своей книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные коми­тентам на сумму своего вознаграждения, причитающегося по договору комиссии.

В таком же порядке в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выставленные ко­миссионерами покупателям при реализации продукции, полученной от комитента.

В книге покупок комиссионера не регистрируются счета-фактуры, полученные им от ко­митента по переданной для реализации продукции.

Комиссионеры при реализации продукции от своего имени хранят счета-фактуры по продукции, полученной от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур.

Операции по продаже продукции по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах можно отразить в учете организации-комиссионера следующими проводками:

Операции по продаже продукции по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах можно отразить в учете организации-комиссионера следующими проводками: