Учет безвозмездно полученных материалов

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору даре­ния или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или ана­логичный вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Для определения рыночной стоимости материалов могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от ор­ганизаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и спе­циальной литературе;
• экспертные заключения о стоимости отдельных видов материалов.

Рыночная стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, учитывает­ся по кредиту субсчета 98–2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на субсчете 98–2 «Безвоз­мездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (суб­счет 91–1 «Прочие доходы») по мере списания материалов на счета учета затрат на произ­водство (расходов на продажу).

При наличии фактических затрат организации на доставку указанных материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, они предварительно также учи­тываются в фактической себестоимости материалов.

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, в том числе по до­говору дарения, относятся к прочим доходам.

Налоговые аспекты. Активы (в том числе, материалы), полученные организацией без­возмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.

Несмотря на то, что стоимость безвозмездно полученных материалов не отражается в бухгалтерском учете в момент их получения через счет по учету прочих доходов, органи­зация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю ры­ночную стоимость безвозмездно полученных материалов.

Иными словами, для налогового учета стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в кото­ром оно фактически было получено организацией, а не по мере списания на счета учета затрат на производство.

Кроме того, для целей налогового учета полученные материалы должны включаться в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, но не ниже затрат на произ­водство (приобретение) аналогичных материалов.

Таким образом, налоговое законодательство обязывает организации, безвозмездно по­лучившие материалы, в целях налогообложения учитывать ту стоимость, которая является большей на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Налоговым законодательством передача права собственности на материалы на без­возмездной основе признается их реализацией, поэтому операции по безвозмездной пе­редаче материалов подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Плательщиком НДС при безвозмездной передаче материалов является сторона их пе­редающая. При безвозмездной передаче материалов передающая сторона должна соста­вить счет-фактуру установленной формы, которая выписывается на текущую рыночную стоимость этих материалов.

Безвозмездно полученное имущество должно учитываться принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной. Сторона, при­нимающая безвозмездно полученное имущество, не имеет права на вычет НДС, и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает его в составе стоимости полученного имущества.

Счета-фактуры полученные при безвозмездной передаче имущества (в том числе ма­териалов), в книге покупок у организации-получателя не регистрируются.