Учет выбытия материалов при их передаче в счёт вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе материалами) в уставные (скла­дочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с переда­чей имущества в уставный капитал другой организации;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов, и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу­ществляется на субсчете 58–1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложений».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не­денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих пе­редаче организацией.

В случае передачи в счет вклада материалов под этой стоимостью понимается их ба­лансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бух­галтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») на величину балансовой стоимости передаваемых материалов.

Непосредственная передача материалов в счет вклада в уставный капитал в размере его балансовой стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 10 «Материалы».

При передаче материалов могут быть учтены дополнительные расходы, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей организацией, при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

Налоговые аспекты. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал дру­гой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

В соответствии сл. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при при­обретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.

В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная по­ставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

Пример. Допустим, что организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а через некоторое время решила передать их в качестве вклада в уставный (скла­дочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету в установленном порядке.

Восстановлению подлежит вся сумма НДС, ранее принятая к вычету.

Восстановление суммы НДС производится в том налоговом периоде, в котором мате­риалы были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стои­мость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сум­му НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с письмом Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче мате­риалов в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должна включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений передающей организации.