Понятие нематериальных активов и их классификация

Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долго­срочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств.

Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается че­рез конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положе­нием по бухгалтерскому учету «Учет нематериальные активов» ПБУ 14/2007 (далее — ПБУ14/2007).

ПБУ 14/2007. утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г., и заменило ранее действовавшее По­ложение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве не­материального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частно­сти, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организа­ции (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного пра­ва на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, до­кументы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операци­онного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычно­го операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении указанных выше условий к нематериальным активам относятся, на­пример, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычис­лительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юриди­ческого лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персона­ла организации, их квалификация и способность к труду.

Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п. 2 ПБУ 14/2007.

Так, ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

• не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ;
• не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним сродства индивидуализации;
• финансовых вложений.

Объектами нематериальных активов являются не сами патенты промышленные образцы, полезные модели; товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.

Нематериальные активы (далее — НМА) можно подразделить на две основные группы:

1) объекты интеллектуальной собственности:

• права на принадлежащие программа для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных;
• права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование;
• права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки об­служивания или лицензионных договоров на их использование;
• права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возни­кающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем;

2) деловая репутация организации.

Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллекту­альная собственность».

Интеллектуальная собственность — обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и при­равненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

Деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной це­ной, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплек­са (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому ба­лансу на дату его покупки (приобретения).

Ранее, до введения в действие ПБУ 14/2007, в состав НМА также включались органи­зационные расходы, т. е. расходы, связанные с образованием юридического лица.

В связи с исключением организационных расходов из состава НМА установлено, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, должны произ­вести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. списание величины органи­зационных расходов, учитываемых в составе НМА, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета нематериальными активами признаются приобретенные и/или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Стоимостный критерий (20 000 руб.), который применяется в отношении основных средств, для нематериальных активов законодательством РФ не предусмотрен.

Согласно ст. 257 НК РФ к нематериальным активам, в частности, могут быть отнесены:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных,
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование тополо­гии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• впадение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленности, коммерческого или научного опыта.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающие существование самого нематериального актива и/или исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в тем числе патенты, свидетельства, другие охранные документы).

Для целей налогового учета нематериальные активы могут быть отнесены к амортизируемому имуществу при соблюдении определенных условий, установленных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемым нематериальным активам относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Для целей налогового учета к нематериальным активам не относятся:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы;
• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.