Расчеты по налогу на имущество организаций

Расчеты по налогу на имущество организаций должны производиться в соответствии с гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов РФ.

Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории конкретного субъ­екта РФ и вводится соответствующим законом субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ обязаны определять нало­говую ставку в пределах, установленных гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Например, для организаций г. Москвы ставка налога на имущество организаций, поря­док и сроки уплаты налога и т. д. установлены Законом Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (с учетом последующих изменений и дополнений).

Плательщиками налога на имущество организаций (далее налог) признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается:

• для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (включая имуще­ство, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком веде­ния бухгалтерского учета;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоян­ные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Эти иностранные организации ведут учет объектов налого­обложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета;
• для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через посто­янные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое иму­щество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и/или приравненная к. ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопо­рядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемо­го объектом налогообложения.

Налоговая база должна определяется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту государственной регистрации);
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдель­ный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения орга­низации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Налоговая база должна определяться организацией самостоятельно. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложе­ния, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с уста­новленным порядком ведения бухгалтерского учета, отраженным в учетной политике орга­низации.

При наличии в организации объектов основных средств для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счету 01 «Основные средства» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

Изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, с 1 января 2006 г. имущество, переданное во временное владение и пользование или во временное пользование, отнесено к основным средствам, и поэтому оно также должно учитываться при расчете налога на имущество.

Несмотря на эти изменения, имущество, переданное во временное владение и пользо­вание или во временное пользование, как и ранее в бухгалтерском учете должно отра­жаться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а амортизация по нему — на счете 02 «Амортизация основных средств».

Следовательно, в данном случае при расчете налоговой базы должны учитываться де­бетовые остатки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств»,

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом нало­гообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогооб­ложения имущества, приобретенного и/или созданного в процессе совместной деятельно­сти, составляющего общее имущество товарищей, учитываемое на отдельном балансе простого товарищества.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату на­лога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и/или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участника­ми договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретен­ное в рамках договора доверительного управления, подлежат налогообложению (за ис­ключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя дове­рительного управления.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объ­ектам основных средств сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом сум­мы износа, начисленного по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признают­ся первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При этом установлено, что законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчет­ный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложе­ния величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного пе­риода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

С 1 января 2008 г. среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом нало­гообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, получен­ной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций не может превы­шать 2,2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами субъ­ектов РФ. Например, для г. Москвы налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается.

Для отдельных категорий организаций предусмотрены налоговые льготы, установлен­ные ст. 381 НК РФ и отдельными статьями законов субъектов РФ.

НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансо­вых платежей по налогу на имущество организаций:

• сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответ­ствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;
• сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, опреде­ляется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;
• сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного пе­риода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Необходимо отметить, что при определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода (квартала) авансовые платежи, исчисленные за пре­дыдущий отчетный период, не учитываются.

Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов РФ.

В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное.

По истечении налогового периода организации уплачивают сумму налога, исчисленную в изложенном выше порядке.

Например, Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 установлены следующие сроки уплаты:

• налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позд­нее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на отдельном суб­счете 68–5 «Расчеты по налогу на имущество»).

Для целей бухгалтерского учета налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации.

Суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу, начисленные в установленном порядке, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

Перечисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество ор­ганизаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Пример 1. Для упрощения примера допустим, что организация располагает одним объ­ектом основных средств, учитываемым по дебету счета 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость объекта основных средств по месту нахождения организации по состоянию на 1 января текущего отчетного года составляла 124 000 руб.

По объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортиза­ция в размере 2000 руб., учитываемая по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Остаточная стоимость объекта основных средств распределится по месяцам кален­дарного года следующим образом:

Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определяется следующим образом:

календарный год: 1 456 000: 13 = 112 000 руб., где 13 — число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определяется следующим образом:

1 квартал: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000): 4 = 121 000 руб.,

1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000): 7 = = 118 000 руб.,

9 месяцев: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000 + + 110 000 + 108 000 + 106 000): 10 = 115 000 руб., где 4, 7,10 — число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9), увеличенное на 1.

При использовании данных примера 1 и налоговой ставки 2,2% сумма авансового пла­тежа по налогу на имущество по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:

1 квартал: 121 000 руб. х (2,2%: 4) = 665 руб. 50 коп.

1 полугодие: 118 000 руб. х (2,2%: 4) = 649 руб. 00 коп.

9месяцев: 115 000 руб. х (2,2%: 4) = 632 руб. 50 коп.

Годовая сумма налога на имущество по итогам налогового периода составит: 112 000 руб. х 2,2% = 2464 руб. 00 коп.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода, составит 517 руб. 00 коп. (2464,00 — 665,50 — 649,00 — 632,50).

Для целей налогового учета налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включа­ются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Организации обязаны по истечении каждого налогового периода представлять в нало­говые органы «Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций».

Налоговые декларации по итогам налогового периода должны представляться не позд­нее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По истечении каждого отчетного периода организации обязаны представлять в налого­вые органы «Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организа­ций». Указанные расчеты должны представляться не позднее 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода.