Расчеты по транспортному налогу

Расчеты по транспортному налогу производятся в соответствии с гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ и законами субъектов РФ.

Транспортный налог (далее — налог) обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и вводится соответствующим законом субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ обязаны определять став­ки налога в пределах, установленных гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Например, для организаций г. Москвы ставки транспортного налога, порядок и сроки уплаты налога и т. д. установлены Законом г. Москвы от 23.10.2002 № 48 «О транспортном налоге» (с учетом последующих изменений и дополнений).

Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодатель­ством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогооб­ложения.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоход­ки техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистра­ми автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения утверждены приказом МВД России от 27.01.2003 № 59 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воз-душные транспортные средства (далее в настоящей главе — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;
2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном зако­ном порядке;
3. промысловые морские и речные суда;
4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и/или гру­зовых перевозок;
5. тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистри­рованные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельско­хозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом и др.

Налоговая база определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели,— как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для кото­рых определяется валовая вместимость,— как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в п. 1, 2,— как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в п. 1, 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, ука­занных в п. 3, налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признают­ся первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, их категории в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Базовые размеры налоговых ставок представлены в п. 1 ст. 361 НК РФ. При этом нало­говые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и суммы • авансовых платежей самостоятельно.

С 1 января 2006 г. установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по транспортному налогу:

— сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки;

— сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися ор­ганизациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами аван­совых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода;

— сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного пе­риода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и нало­говой ставки.

Необходимо отметить, что при определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода (квартала) авансовые платежи, исчисленные за пре­дыдущий отчетный период, не учитываются. Только лишь после истечения налогового пе­риода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ и преду­сматривают уплату организациями налога и авансовых платежей по налогу по месту нахо­ждения транспортных средств.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачи­вают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.

По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в изложенном выше порядке.

Например, согласно Закону г. Москвы от 23.10.2002 № 48:

• уплата транспортного налога производится налогоплательщиками, являющимися ор­ганизациями, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• в течение налогового периода уплата авансовых платежей по налогу налогоплатель­щиками, являющимися организациями, не производится.

Налог за каждое транспортное средство уплачивается в полных рублях (50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются).

Учет расчетов организаций с бюджетом по транспортному налогу ведется обособленно на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, на отдельном субсчете 68–6 «Рас­четы по транспортному налогу»).

Для целей бухгалтерского учета сумма уплаченного транспортного налога и суммы уп­лаченных авансовых платежей по налогу (при их наличии) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов.

В случае когда транспортное средство используется в производственных целях, суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу, рассчитанные в установленном порядке, относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6).

В случае, когда транспортное средство не используется в производственных целях, суммы налога и суммы авансовых платежей, рассчитанные в установленном порядке, включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет 68-6).

Перечисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в бюджет субъек­та РФ отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68- 6) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Пример 2. Допустим, что у организации в течение всего календарного года находился в собственности легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляла 110 л. с.

Ставка субъекта РФ по данному виду транспортных средств составляет 20 руб. в год за одну лошадиную силу мощности двигателя.

При использовании данных примера 2 годовая сумма транспортного налога по итогам налогового периода составит 2200 руб. (20 руб. х 110 л. с.).

Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит: 20 руб., х 110 л.с.: 4 = 550 руб.

За 9 месяцев (три квартала) отчетного года сумма авансовых платежей составит: 550 руб. + 550 руб. + 550 руб. = 1650 руб.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода, составит 550 руб. (2200 руб.— 1650 руб.).

Если в законе субъекта РФ не предусмотрены авансовые платежи, организация будет уплачивать транспортный налог один раз в год в сумме 2200 руб.

Для целей налогового учета транспортный налог относится к прочим расходам, связан­ным с производством и реализацией, и включается в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транс­портных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по транс­портному налогу утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу должны представляться органи­зациями не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным перио­дом, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.