Порядок учета задолженности по полученным кредитам, займам и выданным заемным обязательствам

Правила учета заемных обязательств организаций и порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива­нию» ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н (далее — ПБУ 15/01).

Данное положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам го­сударственного займа.

Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга (далее — задолженность) по полученному от заимодавца займу и/или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших де­нежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету указанную задолжен­ность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

В соответствии с Планом счетов информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность по краткосрочным, (долгосрочным) займам (кредитам) учитывается в момент их получения и отражается следующими провод­ками:

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов и займов дебету­ются счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 50, 51, 52, 55).

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 или 67 обособленно.

Например, обеспеченные векселями займы можно учитывать на субсчетах «Вексельные займы», а обеспеченные облигациями займы — на субсчетах «Облигационные займы».

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со сче­тами 66 или 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается рав­номерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница ме­жду ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения, облигаций с кредита счетов 66 или 67 в дебет счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

Расходы, связанные с организацией выпуска облигаций, учитываются для целей нало­гообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по дебету счета. 91 «Прочие расходы и доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рам­ках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, должен вестись по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств, привлеченных путем вы­пуска и размещения облигаций, отражаются следующими проводками:

В бухгалтерском учете организации-заемщика (векселедателя) операции, связанные с получением краткосрочного займа путем выдачи векселя и погашением такой задолжен­ности, отражаются следующими проводками:

Организация-заемщик имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосроч­ной задолженности из двух возможных вариантов, Предусмотренных в ПБУ 15/01:

• осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;
• учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения кото­рых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного сро­ка, в составе долгосрочной задолженности.

В случае выбора первого способа организация-заемщик осуществляет перевод долго­срочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолжен­ность в момент, когда по условиям договора займа и/или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В бухгалтерском учете операция по переводу долгосроч­ной задолженности в краткосрочную задолженность отражается по кредиту счета 67 и де­бету счета 66. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности дол­жен быть отражен в учетной политике организации.

Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просро­ченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и креди­там, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгиро­ван) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод сроч­ной задолженности в просроченную задолженность. Перевод срочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную задолженность производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или креди­та заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Налоговые аспекты. Для целей налогообложения прибыли не учитываются в качестве доходов средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или зай­ма (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.