Состав и порядок признания затрат по кредитам, займам и выданным заемным обязательствам

ПБУ 15/01 устанавливает закрытый перечень затрат, связанных с получением и ис­пользованием займов и кредитов, включающий:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисле­ния процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 под дисконтом понимается раз­ница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

К дополнительным затратам, производимым заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут быть отнесены расходы, связанные с:

• оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
• осуществлением копировально-множительных работ;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодатель­ством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств (оплата гарантий и поручительств, приоб­ретение бланков векселей и др.).

Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и от­носятся к тому периоду, в котором они произведены.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредит­ным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся ука­занные платежи.

Для целей бухгалтерского учета затраты по полученным займам и кредитам, включае­мые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включе­нию в финансовый результат организации.

Для целей бухгалтерского учета дополнительные затраты также относятся к прочим расходам, которые должны учитываться в том отчетном периоде, в котором они были про­изведены. При этом допускается предварительный учет дополнительных затрат в виде дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств. В последнем. случае дополнительные затраты включаются в состав прочих расходов равномерно в течение всего срока погаше­ния заемных обязательств.

Исключение из этого общего правила составляют затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты материально- производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, а также затраты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива.

Термин «инвестиционный актив» является новым термином в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и впервые применен в ПБУ 15/01.

Для целей бухгалтерского учета под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам ПБУ 15/01 относит объекты основных средств, имуществен­ные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на их приобретение и/или строительство.

Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

ПБУ 15/01 не содержит указания, как определить продолжительность периода приобре­тения и/или строительства объекта основных средств.

В то же время, очевидно, что приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например автомобиля для транспортировки производственной продукции, не может быть отнесено к инвестиционным активам.

Из этой нормы также следует, что приобретение объектов основных средств, требующих монтажа, тоже не всегда можно отнести к инвестиционным активам. Например, если органи­зация приобретает станок, монтаж и принятие которого к бухгалтерскому учету займет срок не более полумесяца, то этот станок тоже не будет считаться инвестиционным активом.

Очевидно, что к инвестиционным активам можно отнести объект основных средств, требующий монтажа и наладки в течение нескольких месяцев (например, монтаж произ­водственной линии), строительство объекта основных средств (например, строительство производственного цеха) и т. п.

Так как в ПБУ 15/01 не уточняется, какой период времени считается большим (значи­тельным), то этот период следует установить самостоятельно и отразить в учетной поли­тике организации для целей бухгалтерского учета. Например, организация в своей учетной политике может установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более трех месяцев.

ПБУ 15/01 также устанавливает ряд условий, соблюдение которых необходимо для включения затрат на обслуживание займов и кредитов в первоначальную стоимость инве­стиционного актива.