Учет процентов, причитающихся к оплате по полученным заемным средствам

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна пока­зываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов соглас­но условиям договоров.

Учет затрат на проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полу­ченным от них займам и кредитам, зависит от цели их использования.

В общем случае, когда полученные кредиты и займы не используются для предвари­тельной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств, начисленные по таким кредитам и. займам проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации.

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются в учете по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы». При этом начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Выплата процентов по полученным краткосрочным (долгосрочным) займам и кредитам отражается в учете по дебету счета 66 (67) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дис­конт отражаются по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты или дисконт по причитающимся к оплате векселям учитываются организаци­ей-заемщиком в следующем порядке:

• по выданным векселям — векселедатель отражает вексельную сумму как кредитор­скую задолженность;
• в случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задол­женность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя;
• при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитаю­щихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.
• Предусмотрены два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов:
• при первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же после их начисления включены в состав прочих расходов;
• при втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причи­тающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация- векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитываются на отдельных субсчетах, открываемых,к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается органи­зацией-векселедержателем по кредиту счетов 66 или 67 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 или 52 (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на осно­вании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по де­бету счетов 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обяза­тельств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При этом.задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебито­рами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Пример 1. Организация-заимодавец на основании договора займа выдает организа­ции-заемщику заем на сумму 150 000 руб. сроком на 4 месяца (с 1 февраля 2008 г. по 30 мая 2008 г.— срок обращения векселя 120 дней). 2008 год является високосным и по­этому февраль включает в себя 29 дней. В обеспечение займа организация-заемщик вы­дает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 180 000 руб.

Дисконт по векселю составляет 30 000 руб. (разница между суммой, указанной в вексе­ле, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя органи­зацией-заемщиком).

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Порядок отражения операций, связанных с получением займа путем выпуска и продажи облигаций, начислением процентов и т. д., аналогичен порядку отражения соответствую­щих операций с векселями, выданными в обеспечение займа.

Проценты или дисконт по причитающимся к оплате облигациям учитываются организа­цией-заемщиком в следующем порядке:

• по размещенным облигациям — организация-эмитент отражает номинальную стои­мость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность;
• при начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент ука­зывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним;
• начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным об­лигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Для облигаций, аналогично векселям, предусматриваются два способа включения про­центов или дисконта в состав прочих расходов.

При первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же включены в состав прочих расходов.

При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитаю­щегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент мо­жет предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Проценты, начисленные по причитающимся к оплате займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, учитываются заемщиком в рублевой оценке по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости указанных выше обяза­тельств в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ России, действующему на отчетную дату.

Курсовые разницы могут возникать начиная с момента начисления процентов по усло­виям договоров до их фактического погашения (перечисления), и они должны включаться в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В рассматриваемом случае курсовые разницы, возникающие при уплате процентов по займам и кредитам, признаются текущими расходами и относятся к тому периоду, в кото­ром они произведены. Указанные выше затраты по полученным займам и кредитам, вклю­чаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и относятся на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете операции по учету курсовой разницы, возникающей при уплате процентов по займам и кредитам, отражаются следующими проводками: