Учет расчетов по выплате выходных пособий

Работники организации могут быть уволены в связи с прекращением трудового договора.

Основаниями прекращения трудового договора, в частности, являются:

• соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ);
• истечение срока трудового договора (ст. 79 ТК РФ), за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;
• расторжение трудового договора по инициативе работника (ст. 80 ТК РФ);
• расторжение трудового договора по инициативе работодателя (ст. 71 и 81 ТК РФ).

Прекращение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) о прекра­щении действия трудового договора с работником.

С приказом (распоряжением) работодателя о прекращении трудового договора работ­ник должен быть ознакомлен под роспись. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежащим образом заверенную копию указанного приказа (распоряжения).

В случае, когда приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора невозможно довести до сведения работника или работник отказывается ознакомиться с ним под роспись, на приказе (распоряжении) производится соответствующая запись.

Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день рабо­ты работника.

В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику тру­довую книжку и произвести с ним расчет.

По письменному заявлению работника работодатель также обязан выдать ему заве­ренные надлежащим образом копии документов, связанных с работой.

При увольнении по собственному желанию работнику помимо заработной платы могут быть выплачены и другие суммы, например денежная компенсация за неиспользованный отпуск. При расторжении трудового договора по инициативе работодателя увольняемому работнику также должна выплачиваться компенсация, называемая выходным пособием,

О предстоящем увольнении, например, в связи с ликвидацией организации, сокраще­нием численности или штата работников организации, работники предупреждаются рабо­тодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудо­вой договор до истечения двухмесячного срока, выплатив ему дополнительную компенса­цию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокра­щением численности или штата работников организации увольняемому работнику выпла­чивается выходное пособие в размере одного среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Это может происходить по ре­шению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его замести­телями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник имущества обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трехмесячного среднего заработка работника.

Выплата сохраняемого среднего заработка на период трудоустройства производится после увольнения работника в дни выдачи заработной платы в организации.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора:

• в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соот­ветствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральны­ми законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствием у работода­теля соответствующей работы (п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ);
• с призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 части первой ст. 83 ТК РФ);
• с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 части первой ст. 83 ТК РФ);
• с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодате­лем (п. 9 части первой ст. 77 ТК РФ);
• с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответ­ствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 части первой ст. 83 ТК РФ);
• с отказом работника от продолжения работы из-за изменения определенных сторо­нами условий трудового договора (п. 7 части первой ст. 77 ТК РФ).

Основанием для расчета выходного пособия является приказ (распоряжение) о пре­кращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме № Т-8.

Начисление выходного пособия уволенному работнику также связано с исчислением среднего заработка.

При выплате выходных пособий расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной пла­ты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При расчете выходного пособия и среднемесячного заработка на период трудоустрой­ства уволенного работника сначала необходимо определить средний дневной (средний часовой) заработок. Для этого сумму фактически начисленной заработной платы (включая отдельные виды премий и вознаграждений) за расчетный период необходимо разделить на количество дней (часов), фактически отработанных работником в расчетном периоде.

Сумма выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного (часово­го) заработка за расчетный период на количество рабочих дней (часов) в первом месяце после увольнения. При определении среднего заработка за второй и третий месяцы трудо­устройства средний дневной (часовой) заработок умножается на количество рабочих дней (часов), в течение которых работник не был трудоустроен на новом месте работы.

Пример 4. Допустим, что работник уволен в связи с сокращением штата работников ор­ганизации 31 марта текущего года (последний день работы). В период с 1 апреля предыду­щего года по 31 марта текущего года, т. е. за 12 месяцев до увольнения, работнику факти­чески была начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. При этом работнику в этом периоде не выплачивались отпускные, премии и иные вознаграждения.

Допустим, что количество рабочих дней за расчетный период составило 250 дней по графику 5-дневной рабочей недели согласно производственному календарю, а количество рабочих дней в апреле, мае, июне текущего года соответственно составило 21, 20 и 21 рабочий день. При этом работник фактически отработал полностью весь расчетный период.

Средний дневной заработок работника, исчисленный в указанном выше порядке, со­ставит: 150 000 руб.: 250 дней = 600 руб.

Размер выходного пособия работнику за первый месяц после увольнения (апрель — 21 рабочий день) составит: 600 руб. х 21 день = 12 600 руб.

При соблюдении условий ТК РФ нетрудоустроенному работнику в течение еще двух месяцев может сохраняться средний месячный заработок на период трудоустройства.

Средний месячный заработок, который получит работник за май (20 рабочих дней), сос­тавит: 600 руб. х 20 дней = 12 000 руб., а за июнь (21 рабочий день) — 600 руб. х 21 день = 12 600 руб.

Трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Начисление выходного пособия работнику отражается в бухгалтерском учете по креди­ту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) (для торговых организаций — расходов на продажу, счет 44).

Налоговые аспекты. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения). Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ выходные пособия, выплачивае­мые работникам при их увольнении, включая компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Суммы выходного пособия, а также среднего месячного заработка, сохраняемого за работником, уволенным в связи с ликвидацией или сокращением штата организации, на период трудоустройства учитываются для целей налогообложения прибыли в составе рас­ходов на оплату труда согласно п. 9 ст. 255 НК РФ.