Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Информация по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

• 73–1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с ра­ботниками организации по предоставленным им займам.

Займы могут предоставляться работникам на приобретение или, строительство жилого помещения, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1) отра­жается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со сче­том 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям» (субсчет 73-1) кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимо­сти от принятого порядка платежа).

В случае несвоевременного возвращения работниками полученных ими займов ад­министрация организации может производить удержания в счет погашения займов из сумм оплаты труда работников.

Эти удержания производятся в соответствии с заключенными договорами займа. Удержания в счет погашения займа из сумм оплаты труда работников отражаются по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1) в кор­респонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В бухгалтерском учете операции по выдаче займов работникам и их погашению отра­жаются следующими проводками:

Налоговые аспекты. Организации могут в состав расходов на оплату труда включать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, сумма данных расходов, не превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, не облагается единым социальным налогом (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ) и налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Указанные выше нормы введены с 1 января 2009 г. и будут действовать три года, т. е. до 1 января 2012 г.

На субсчете 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются рас­четы по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в ре­зультате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а так­же по возмещению других видов ущерба.

Возмещение материального ущерба может осуществляться работником в доброволь­ном порядке. При этом различают полную и ограниченную материальную ответственность работников организации.

Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб, возместить его в полном размере.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

• когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей,
• недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного дого­вора или полученных им по разовому документу;
• умышленного причинения ущерба;
• причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опья­нения;
• причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
• причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой уста­новлен соответствующим государственным органом;
• разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, ком­мерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
• причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организа­ции, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Ограниченная материальная ответственность предусматривает обязанность ра­ботника, причинившего ущерб, возместить его в заранее установленном размере, который соответствует размеру действительных потерь, но не может превышать пределы, установ­ленные законодательно.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определя­ется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в дан­ной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В случае отказа работника от добровольного возмещения ущерба администрация орга­низации может производить удержания за причиненный материальный ущерб из сумм оп­латы труда работника.

Для этого Необходимо иметь решения судебных органов о виновности работника в на­несенном материальном ущербе.

Сумм» ущерба, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2) в корреспонденции с креди­том счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2) за­писи производятся в корреспонденции:

• со счетами учета денежных средств — на суммы добровольно внесенных платежей;
• со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда;
• со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недос­тач при отказе судом во взыскании ввиду необоснованности иска.

В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенса­ция за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудова­ния и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также воз­мещаются расходы, связанные с их использованием.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При предоставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств организации-работодателя.

В частности, на счете 73 может вестись обособленно учет расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Для учета указанных расходов можно, например, открыть субсчет 73–3 «Расчеты по компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок».

Для целей налогообложения прибыли указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 для целей налогообложения прибыли установлены следующие нормы расходов коммерческих организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей:

По мотоциклам предусмотрена норма компенсации в сумме 600 руб. в месяц.

Указанные нормы действуют с 1 января 2002 г.

Выплата компенсаций осуществляется при соблюдении следующих условий:

• компенсация выплачивается работникам организаций за использование ими для слу­жебных поездок личных легковых автомобилей в тех случаях, когда их работа по роду про­изводственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями;
• компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля иностранных марок выплачивается в размерах, зависимых от того, к какому классу авто­мобиля по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль;
• основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в кото­ром предусматриваются размеры этой компенсации;
• конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности ис­пользования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации ис­пользуемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затра­ты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации ко­пию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.

Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, установ­ленном данным письмом.

Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней в месяце. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Начисление компенсации за использование личных легковых автомобилей отражается в учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 73-«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-3). Выплата указанной компенсации ра­ботнику отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-3) в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счета 50, 51).

Приказом руководителя организации работнику может выплачиваться сумма, превы­шающая установленный размер компенсации.

Однако выплаты, осуществляемые работникам в размерах, превышающих установлен­ные нормы, не являются компенсационными, и их следует рассматривать как часть оплаты труда со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.